贷：无形资产减值准备 110 （注：分录中单位为万元）
12.甲公司对涉及总部资产资产组的减值处理如下：
①将总部资产分配到各资产组，在此基础上进行减值测试。 鉴于各资产组的使用寿命相同，可直接将总部资产按照各资产组账面价值的比例进行分配（见表9—3）。
表9—3 总部资产分摊表 单位：万元 资产组合 第一分公司 第二分公司 合计 分摊总部资产前账面价值 800 1 200 2 000 分摊比例 40% 60% 100% 分摊总部资产 240 360 600 分摊总部资产 后账面价值 1 040 1 560 2 600 ②将分摊总部资产后的资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额。
表9—4 资产减值准备计算表 单位：万元
资产组合 第一分公司 第二分公司 分摊总部资产 后账面价值 1 040 1 560 可收回金额 980 1 320 应计提减值准备金额 60 240 ③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。
第一分公司减值额分配给总部资产的金额=60×（240÷1 040）
=13.85（万元）
第一分公司减值额分配给第一分公司资产组本身的金额=60×（800÷1 040）
=46.15（万元）
第二分公司减值额应先冲减商誉10万元，其余额再分配给总部资产和本资产组。
应分配的金额=240－10=230（万元）
第二分公司减值额分配给总部资产的金额=230×（360÷1 550）
=53.42（万元）
第二分公司减值额分配给第二分公司资产组本身的金额=230×（1 190÷1 550）
=176.58（万元）
借：资产减值损失 300
贷：商誉减值准备 10 固定资产减值准备等 290 （注：分录中单位为万元）
第十章 负债
（一）单项选择题
1．A 2．B 3．B 4．D 5．C 6．A 7．A 8．D 9．A 10．A 11．D 12．B 13．C【解析】应计入在建工程成本的金额＝300＋500×17%＋500×10%＝435（万元） 14．B 15．C 16．A
17．C【解析】2009年1—6月应付债券的实际利息＝1 090×2%＝21.8（万元）
2009年6月30日应付债券的摊余成本＝1 090＋21.8－1 000×3%＝1 081.8（万元）
6
2009年7—12月应付债券的实际利息＝1 081.8×2%＝21.6（万元）
2009年12月31日应付债券的摊余成本＝1 081.8＋21.6－1 000×3%≈1 073（万元）
18．B【解析】2009年6月30日应付利息＝50 000×3%＝1 500（万元）
2009年6月30日应确认实际利息＝52 802.1×2%＝1 056.04（万元） 2009年6月30日利息调整金额＝1 500－1 056.04＝443.96（万元） 2009年6月30日应付债券摊余成本＝52 802.1-443.96＝52 358.14（万元） 2009年12月31日应付利息＝50 000×3%＝1 500（万元）
2009年12月31日应确认实际利息＝52 358.14×2%＝1 047.16（万元） 2009年12月31日利息调整金额＝1 500－1 047.16＝452.84（万元） 2009年12月31日―应付债券——利息调整‖的余额＝2 802.1-443.96-452.84
＝1 905.3（万元）
19．C 20．C 21．A 22．C 23．D 24．A 25．C 26．D 27．C 28．D 29．A 30．B 31．A 32．B 33．C 34．A 35．D 36．D 37．D 38．C 39．A【解析】债务重组损失＝1 400－200－500－560－60＝80（万元） 40．B【解析】债务重组利得＝650－400－40＝210（万元）
（二）多项选择题
1．BC 2．ABCDE 3．DE 4．BCDE 5．ABDE 6．ABDE 7．ABCD 8．ABC 9．BCDE 10．BCDE 11．ABCD 12．AD 13．ACD 14．ACD 15．BD 16．ABE 17．ACE 18．ABD 19．ABD 20．AD 21．CD 22．AD 23．ACDE 24．AE 25．ABCD
（三）判断题
1．× 2．× 3．× 4．√ 5．× 6．√ 7．× 8．√ 9．× 10．× 11．×12．√ 13．√ 14．× 15．× 16．× 17．× 18．√
（四）计算及账务处理题
1．实际利率计算表见表10—1。
表10—1 实际利率计算表 单位：元 日期 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 合计 应付利息 360 360 360 1 080 实际利息 437 442 446* 1 325 利息调整 77 82 86 245 摊余成本 7 755 7 832 7 914 8 000 —— *系尾数调整。
（1）2008年12月31日发行债券时： 借：银行存款 7 755 应付债券——利息调整 245 贷：应付债券——面值 8 000 （2）2008年12月31日计提利息时： 借：在建工程 437 贷：应付债券——利息调整 77
7
应付利息 360 （3）2010年12月31日计提利息。 借：财务费用 446 贷：应付债券——利息调整 86 应付利息 360 （4）2011年1月10日还本付息时： 借：应付债券——面值 8 000
应付利息 360 贷：银行存款 8 360 2．（1）资本化期间为：2007年4月1日—2008年3月1日，2008年7月1日—2008年12月31日。
（2）2007年6月30日计提利息时：
本期专门借款应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
本期应收利息＝1 000 000×0.03%×3＋500 000×0.03%×3＝1 350（元） 专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×3÷12＝15 000（元） 专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＝450（元） 资本化利息＝15 000－450＝14 550（元）
借：在建工程 14 550 应收利息 1 350 财务费用 14 100 贷：应付利息 30 000 （3）2007年12月31日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化期间应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元）
专门借款资本化期间应收利息＝500 000×0.03%×3＋200 000×0.03%×3＝630（元） 资本化利息＝30 000－630＝29 370（元）
借：在建工程 29 370 应收利息 630 财务费用 70 000 贷：应付利息 100 000 （4）2008年6月30日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×2÷12＝10 000（元） 一般借款资本化利息＝300 000×2÷12×7%＝3 500（元） 资本化利息合计＝10 000＋3 500＝13 500（元）
借：在建工程 13 500 财务费用 86 500 贷：应付利息 100 000 （5）2008年12月31日计提利息时：
本期应付利息＝1 000 000×6%×6÷12＋2 000 000×7%×6÷12＝100 000（元） 专门借款资本化利息＝1 000 000×6%×6÷12＝30 000（元） 一般借款资本化利息＝300 000×6÷12×7%＝10 500（元） 资本化利息合计＝30 000＋10 500＝40 500（元）
借：在建工程 40 500
8
财务费用 59 500 贷：应付利息 100 000 3．甲公司应编制的会计分录如下： （1）确认销售收入和债务重组利得。 借：应付账款——乙公司 234 000
贷：银行存款 50 000 其他业务收入 120 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 20 400 营业外收入——债务重组利得 43 600 （2）结转材料成本和存货跌价准备。 借：其他业务成本 存货跌价准备 材料成本差异 贷：原材料 乙公司应编制的会计分录如下：
乙公司已计提的坏账准备＝234 000×1%＝2 340（元）
借：银行存款 库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——甲公司 4．A公司应编制的会计分录如下： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 应收账款——债务重组 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——B企业 *（117 000－30 000－5 100）×（1－30%）＝57 330（元）
B公司应编制的会计分录如下： 借：应付账款——A企业 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 应付账款——债务重组 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 贷：库存商品 5．（1）发行债券时：
借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整 （2）2008年12月31日计提利息时：
借：财务费用 9
97 000 2 000 1 000 100 000 50 000 120 000 20 400 2 340 41 260 234 000 30 000 5 100 5 850 57 330* 18 720 117 000 117 000 30 000 5 100 57 330 24 570 20 000 20 000 6 095 238
6 000 000 95 238 304 762
应付债券——利息调整 55 238
贷：应付债券——应计利息 360 000 （3）2009年12月31日计提利息时： 借：财务费用 320 000 应付债券——利息调整 40 000
贷：应付债券——应计利息 360 000 （4）债务重组时：
借：应付债券——面值 900 000 ——应计利息 108 000 贷：股本 200 000 资本公积 720 000 营业外收入——债务重组利得 88 000 借：固定资产清理 500 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 700 000 借：应付债券——面值 600 000 ——应计利息 72 000 贷：固定资产清理 640 000 营业外收入——债务重组利得 32 000 借：固定资产清理 140 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得 140 000
第十一章 所有者权益
（一）单项选择题
1.D【解析】实际收到的款项、实际收到款项减去应付证券商的费用计入银行存款。股本按股票面值与股份总数的乘积确认。
2.B【解析】企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的税金入账。所以，
计入甲企业的实收资本=460 000+78 200=538 200（万元）
3.D
4.D【解析】20×8年年未分配利润=（54－4）×75％×（1－15%）－10.5=21.38（万元） 5.C【解析】应贷记―资本公积——股本溢价‖科目的金额=1 000×（8－1）－（150－100）
=6 950（万元）
6.B【解析】用法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存的该项公积金不少于（转增后）注册资本的25%为限，因此，本次转增股本最多不得超过（1 500－X）÷（3 000+X）=25%，则X=600万元。
7.C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此，
该企业年末所有者权益总额＝160+300-20=440（万元）
8.D【解析】企业实际收到的款项=800×1.5×（1－1%）=1 188（万元）
9．B【解析】有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约
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