递延所得税负债期末余额 当期确认的递延所得税负债 递延所得税 当期所得税 所得税费用 40 40 40 125 165 25.5 -14.5 -14.5 125 110.5 21.8 -3.7 -3.7 125 121.3 10.9 -10.9 -10.9 125 114.1 0 -10.9 -10.9 125 114.1 （2）星海公司各年确认递延所得税资产或递延所得税负债以及相应的所得税费用的会计分录。
①第1年：
借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 ②第2年：
借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税 ③第3年：
借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税 ④第4年：
借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税 ⑤第5年：
借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税 19．计算所得税相关数据并编制相应的会计分录。 （1）计算应纳税暂时性差异。
应纳税暂时性差异=500-400=100（万元）
（2）计算可抵扣暂时性差异。
可抵扣暂时性差异=200-150=50（万元）
（3）计算递延所得税负债。
递延所得税负债=100×25%=25（万元）
（4）计算递延所得税资产。
递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）
（5）计算当期所得税。
当期应交所得税=1 000×25%=250（万元）
（6）计算计入所有者权益的递延所得税。
计入所有者权益的递延所得税=25万元
（7）计算递延所得税。
递延所得税=0-12.5=-12.5（万元）
（8）计算所得税费用。
31
1 650 000
1 105 000
145 000
1 213 000
37 000
1 141 000
109 000
1 141 000
109 000
1 250 000
400 000
1 250 000 1 250 000 1 250 000 1 250 000
所得税费用=250-12.5=237.5（万元）
（9）编制确认所得税的会计分录。
借：所得税费用 2 375 000
递延所得税资产 125 000 资本公积——其他资本公积 250 000
贷：应交税费——应交所得税 2 500 000
递延所得税负债 250 000
20．计算暂时性差异等并编制相应的会计分录。 （1）20×6年12月31日。
应纳税暂时性差异=600-420=180（万元） 递延所得税负债期末余额=180×25%=45（万元） 当期确认的递延所得税负债=45-0=45（万元）
可抵扣暂时性差异=（110-80）+（200-0）=230（万元） 递延所得税资产期末余额=230×25%=57.5（万元） 当期确认的递延所得税资产=57.5-0=57.5（万元）
计入所有者权益（贷方）的递延所得税=（110-80）×25%=7.5（万元）递延所得税=45-（57.5-7.5）=-5（万元） 所得税费用=250-5=245（万元）
借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 资本公积——其他资本公积 （2）20×7年12月31日。
应纳税暂时性差异=（700-500）+（160-120）=240（万元） 递延所得税负债期末余额=240×25%=60（万元） 当期确认的递延所得税负债=60-45=15（万元） 可抵扣暂时性差异=150-0=150（万元）
递延所得税资产期末余额=150×25%=37.5（万元） 当期确认的递延所得税资产=37.5-57.5=-20（万元）
计入所有者权益（借方）的递延所得税=（160-120）×25%=10（万元）递延所得税=15-10-（-20）=25（万元） 所得税费用=250+25=275（万元）
借：所得税费用 资本公积——其他资本公积 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税资产 递延所得税负债 （3）20×8年12月31日。
应纳税暂时性差异=（400-350）+（165-140）=75（万元） 递延所得税负债期末余额=75×25%=18.75（万元） 当期确认的递延所得税负债=18.75-60=-41.25（万元） 可抵扣暂时性差异=155-0=155（万元）
递延所得税资产期末余额=155×25%=38.75（万元）
32
2 450 000
575 000
2 750 000
100 000
2 500 000
450 000 75 000
2 500 000
200 000 150 000
当期确认的递延所得税资产=38.75-37.5=1.25（万元）
计入所有者权益（借方）的递延所得税=（165-140）×25%=6.25（万元） 递延所得税=-41.25-6.25-1.25=-48.75（万元） 所得税费用=250-48.75=201.25（万元）
借：所得税费用 2 012 500
递延所得税负债 412 500 递延所得税资产 12 500 资本公积——其他资本公积 62 500
贷：应交税费——应交所得税 2 500 000
第十四章 财务报告
（一）单项选择题
1.A【解析】2008年的营业利润=1 000-600-（20+50+10+70-80-40）+25-15=380（万元）
2.B【解析】该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额=28+21+36=85（万元） 3.A 4.C 5.C
6.D【解析】如果企业处于非持续经营状态下，财务报表的列报基础不是以持续经营为列报基础。
7.D 8.A
9.A【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=1 000+170+（100-150）+（10-50）=1 080（万元） 10.C【解析】购买商品、接受劳务支付的现金=1 800+800-100=2 500（万元） 11.A 12.B 13.B
14.B【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=2 200-（950+25+420+200+150）=455（万元） 15.C 16.C 17.B 18.B 19.A 20.B
（二）多项选择题
1.AB 2.ABC 3.ACD 4.ABCDE 5.CDE 6.ABCD 7.ACE 8.ACDE 9.CE 10.ABDE 11.ABE 12.ACE 13.BCDE 14.AC 15.AC 16.ABCDE 17.BC 18.AB 19.AB 20.AC 21.CD 22.ABCDE 23.BD 24.CDE
（三）判断题
1．× 2．× 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．√ 8．× 9．√ 10．√ 11.√ 12√ 13.√ 14.√ 15.× 16.√ 17.√ 18.√ 19.× 20.× 21.√ 22.× 23.√ 24.× 25.× 26.√ 27.√ 28.√ 29.× 30.×
（四）计算及账务处理题
1．819 000+51 000+180 000+272 500=1 322 500（元）
2．1 250 000+212 500+（246 000－66 000）+（299 100－598 200）－（1 800－900）－20 000
=1 322 500（元）
3．（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=400万元
33
（2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=13－2=11（万元）
4.购买商品、接受劳务支付的现金=150 000+25 500+99 800+16 966+100 000=392 266（元） 5．（1）（100 000+40 000+60 000）+（1 000 000+500 000+800 000）－（80 000+30 000+45 000）
=2 345 000（元） （2）500 000元
（3）20 000+300 000-15 000=305 000（元） 6．（1）借款所收到的现金=240+460=700（万元）
（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元） 7．分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）
8．支付的其他与经营活动有关的现金项目的金额=2 200-950-25-420-350=455（万元） 9．支付的各项税费=20 000+500 000-10 000=510 000（元）
10．收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元） 11．营业利润=1 000-680-30-50-19+40-70-80=111（万元） 12.（1）编制甲企业经济业务的有关会计分录。
①借：原材料 308 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 管理费用 0.2
贷：应付票据 银行存款 ② 借：长期股权投资 720
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入 借：主营业务成本 470 存货跌价准备 30 贷：库存商品 借：长期股权投资 40 贷：投资收益 ③ 借：应收账款 234 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 借：销售费用 2
贷：预计负债 ④借：固定资产清理 126 累计折旧 74 贷：固定资产 借：银行存款 180 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 54
贷：营业外收入 ⑤借：银行存款 80 持有至到期投资减值准备 44
34
351 8.2 600 102 18 500 40 200 34 150 2 200 180 54
贷：持有至到期投资 109 投资收益 15 ⑥ 借：固定资产 660 无形资产 420
银行存款 70
贷：其他业务收入 1 150 借：其他业务成本 1 230
贷：投资性房地产——成本 1 000 ——公允价值变动 230 借：公允价值变动损益 230 贷：其他业务收入 230 借：管理费用（420÷5×1÷12） 7 贷：累计摊销 7 ⑦借：应付票据 20
贷：银行存款 20 ⑧借：管理费用 98 贷：累计折旧 98 （2）计算甲企业12月份的应交所得税及相关的递延所得税。
应确认的递延所得税资产=-30×25%（事项②）+2×25%（事项③）-44×25%（事项⑤） = -18（万元）（转回）
应确认的递延所得税负债=-430（事项⑥）×25%= -107.5（万元）（转回）
【注】甲公司2008年12月业务⑥中要注意投资性房地产税法上折旧问题，此题中投资性房地产账面价值为1 230万元，计税基础为800万元，处置时转回的应纳税暂时性差异为430万元。
应交所得税=[119.8–30（事项②）+2（事项③）-44（事项⑤）+430（事项⑥）] ×25%
=119.45（万元）
借：所得税费用 29.95
递延所得税负债 107.5
贷：应交税费——应交所得税 119.45
递延所得税资产 18
借：利润分配—提取法定盈余公积 8.99
贷：盈余公积 8.99 （注：分录中单位为万元）
（3）编制资产负债表和利润表（见表14—1、表14—2）。
表14—1 资产负债表 编制单位：甲企业 2008年12月31日 单位：万元
资产 流动资产： 货币资金 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 期末余额 2 702.8 30 432 200 840.5 4 205.3 35
负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 应付利息 应交税费 流动负债合计 期末余额 300 831 330 — 316.45 1 777.45