②在分期收款销售情况下，不能按照收款额确认收入，而应该按照发货当日的公允价值（现值）来确认收入。星光公司会计差错更正如下：
应确认的收入（现值）＝800÷（1＋8）＋800÷（1＋8）2＝740.74+685.87=1 426.61（万元） 本年应确认的利息收入＝1 426.61×8%=114.13（万元）
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 173.39
贷：未实现融资收益（1 600－1 426.61） 173.39 借：未实现融资收益 114.13
贷：以前年度损益调整（财务费用） 114.13 星光公司正确的账务处理如下： 发货确认收入时：
借：长期应收款 1 600
贷：主营业务收入 1 426.61 未实现融资收益 173.39 年末时：
借：未实现融资收益 114.13
贷：财务费用 114.13 ③债务重组受让的固定资产应按其公允价值入账，不能用其账面价值入账。星光公司差错更正的账务处理如下：
借：固定资产（160－130） 30 贷：以前年度损益调整（调整营业外支出） 30
补提的11—12月份折旧＝30÷10×（2÷12）＝0.5（万元）
借：以前年度损益调整（调整管理费用） 0.5 贷：累计折旧 0.5 调整应交所得税：
借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 7.38
贷：应交税费——应交所得税（29.5×25%） 7.38 ④无法确定使用年限的无形资产不摊销，星光公司对其进行摊销是不正确的。星光公司会计差错更正的账务处理如下：
借：累计摊销（900÷10×2） 180 贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 180 调整所得税费用（无法确定使用寿命的无形资产不摊销造成资产账面价值大于其计税基础形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债）：
借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 45 贷：递延所得税负债 45 ⑤对子公司投资应采用成本法核算，星光公司采用权益法核算是不正确的。星光公司差错更正的账务处理如下：
借：以前年度损益调整（调整投资收益） 160 贷：长期股权投资——甲公司（损益调整） 160 冲回由于应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。
借：递延所得税负债（160×25％） 40
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 40 （2）将以前年度损益调整结转到利润分配，并调整盈余公积。
以前年度损益调整余额（贷方）＝150－37.5－173.39＋114.13＋30－0.5－7.38＋180－45－160＋40
＝90.36（万元）
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借：以前年度损益调整 90.36 贷：利润分配——未分配利润 90.36 借：利润分配——未分配利润 9.04 贷：盈余公积 9.04 （注：分录中单位为万元）
跨章节综合练习题
1．存货、固定资产、无形资产、会计估计变更、会计差错更正相结合。 （1）原年折旧额=（610 000－10 000）÷8=75 000（元）
已提折旧=75 000×2=150 000（元）
2009年按照新年限应计提折旧=（610 000－10 000－150 000）÷（5－2）=150 000（元） 对2009年度所得税费用影响额=（150 000－75 000）×25%=18 750（元） 对2009年度净利润的影响额=（150 000－75 000）－18 750=56 250（元）
（2）会计差错更正的会计分录如下：
①借：周转材料 6 000
贷：固定资产 6 000 借：累计折旧 600
贷：管理费用 600 借：管理费用（6 000×40%） 2 400
贷：周转材料（6 000×40%） 2 400 ②借：管理费用（18 000÷15） 1 200
贷：累计摊销（18000÷15） 1 200 ③借：应收账款 300 000
贷：以前年度损益调整 300 000 借：以前年度损益调整（300 000×25%） 75 000
贷：应交税费——应交所得税（300 000×25%） 75 000 借：以前年度损益调整（300000－75000） 225 000 贷：利润分配——未分配利润 225 000 借：利润分配——未分配利润 33 750
贷：盈余公积（225 000×15%） 33 750 2．固定资产、负债相结合。 （1）编制发行债券的会计分录。
借：银行存款 972 253 应付债券——利息调整 27 747
贷：应付债券——面值 1 000 000 2007年年末计提利息的分录。
资本化的利息金额=972 253×4%=38 890.12（元） 2007年应计利息金额=1 000 000×3%=30 000（元）
借：在建工程 38 890.12
贷：应付债券——应计利息 30 000 ——利息调整 8 890.12
2008年资本化利息金额=（972 253＋30 000＋8 890.12）×4%×3÷12=10 111.43（元）
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2008年应予费用化利息金额=（972 253＋30 000＋8 890.12）×4%×9÷12=30 334.29（元） 2008年应付利息金额=1 000 000×3%=30 000（元）
2008年3月31日的分录如下：
借：在建工程 10 111.43 财务费用 30 334.29
贷：应付债券——应付利息 30 000 ——利息调整 10 445.72 （2）借：在建工程 576 500 贷：银行存款 576 500 借：在建工程 310 000
贷：库存商品 120 000 原材料 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额）（150 000×17%） 25 500 ——应交增值税（进项税额转出） 13 600 应付职工薪酬 60 000 银行存款 10 900
该设备的入账价值=576 500＋310 000＋38 890.12＋10 111.43=935 501.55（元）
借：固定资产 935 501.55
贷：在建工程 935 501.55 （3）2008年折旧=（935 501.55－5 501.55）×5÷15×9÷12=232 500（元）
2009年折旧=（935 501.55－5 501.55）×5÷15×3÷12＋（935 501.55－5 501.55）×4÷15×9÷12
=263 500（元）
2010年折旧=（935 501.55－5 501.55）×4÷15×3÷12＋（935 501.55－5 501.55）×3÷15×9÷12
=201 500（元）
2011年折旧=（935 501.55－5 501.55）×3÷15×3÷12＋（935 501.55－5 501.55）×2÷15×3÷12
=77 500（元）
（4）编制出售设备的会计分录如下：
借：固定资产清理 160 501.55 累计折旧（232 500+263 500+201 500+77 500） 775 000
贷：固定资产 935 501.55 借：银行存款 140 000 贷：固定资产清理 140 000 借：固定资产清理 4 500
贷：银行存款 4 500 借：营业外支出 25 001.55
贷：固定资产清理 25 001.55 3．固定资产、资产减值、债务重组相结合（金额单位为万元）。
（1）借：在建工程 1 172.5
贷：银行存款 1 172.5 （2）借：在建工程 16.7 贷：原材料 10 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.7 应付职工薪酬 5 （3）借：固定资产 1 189.2
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贷：在建工程 1 189.2 （4）2007年折旧额=（1 189.2－13.2）÷6=196（万元）
（5）未来现金流量现值=100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200
×0.7835=807.56（万元）
公允价值减去处置费用后的净额为782万元，两个金额选择较大者，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。
（6）应计提的减值准备金额=（1 189.2－196）－807.56=185.64（万元）
借：资产减值损失 185.64
贷：固定资产减值准备 185.64 （7）2008年改良前计提的折旧额=（1 189.2－196－185.64－12.56）÷5×1÷2=79.5（万元） （8）借：在建工程 728.06 累计折旧 275.5 固定资产减值准备 185.64
贷：固定资产 1 189.2 （9）生产线成本=728.06＋122.14=850.2（万元）
（10）2008年改良后应计提折旧额=（850.2－10.2）÷8×4÷12=35（万元）
（11）2009年4月30日账面价值=850.2－35×2（共8个月折旧）=780.2（万元）
借：固定资产清理 780.2 累计折旧 70
贷：固定资产 850.2 借：应付账款 900 贷：固定资产清理 800 营业外收入——债务重组利得 100 借：固定资产清理 19.8 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 19.8 4.存货、或有事项、金融资产、所得税相结合（金额单位为万元）。 （1）①应收账款账面价值=5 000－500=4 500（万元）
应收账款计税基础=5 000万元
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 000－4 500=500（万元）
②预计负债账面价值=400（万元）
预计负债计税基础=400－400=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元
③持有至到期投资账面价值=4 200万元
计税基础=4 200万元（税法承认200万元利息收入，但是该收入享受税收优惠，不用纳税）
国债利息收入形成的暂时性差异=0
④存货账面价值=2 600－400=2 200（万元）
存货计税基础=2 600万元
存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元
⑤交易性金融资产账面价值=4 100万元
交易性金融资产计税基础=2 000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100－2 000=2 100（万元）
（2）①应纳税所得额=6 000＋500＋400＋400－2 100－200=5 000（万元） ②应交所得税=5 000×25%=1 250（万元）
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③递延所得税=[2 100－（500＋400＋400）]×25%=200（万元） ④所得税费用=1 250＋200=1 450（万元）
（3）借：所得税费用 1 450 递延所得税资产 325
贷：应交税费——应交所得税 1 250 递延所得税负债 525 5.固定资产、借款费用相结合（金额单位为万元）。 （1）分别计算2008年度和2009年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理。 ①计算专门借款利息费用资本化金额。
2008年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5 000×6%－3 000×1.5?×6－2 000×1.5?×6
=255（万元）
2009年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5 000×6%=300（万元）
②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额。
一般借款资本化年利率=（1 000×8%＋10 000×9%）÷（1 000＋10 000）×100%=8.91%
因为2008年共计支出为3 000万元，而专门借款为5 000万元，所以，2008年没有占用一般借款。2008年度一般借款利息费用应予以资本化的金额为零。
2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 000×360÷360＋2 000×180÷360=2 000（万元） 2009年一般借款利息资本化金额=2 000×8.91%=178.2（万元）。 2008年度应予以资本化的利息费用总额=255（万元）
2009年度应予以资本化的利息费用总额=300＋178.2=478.2（万元）
相应的账务处理如下： 2008年度：
借：在建工程 255
应收利息（3 000×1.5?×6＋2 000×1.5?×6） 45 财务费用 980 贷：应付利息（5 000×6%＋1 000×8%＋10 000×9%） 1 280 2009年度：
借：在建工程 478.2
财务费用 801.8
贷：应付利息（5 000×6%＋1 000×8%＋10 000×9%） 1 280 （2）该项固定资产的实际成本=2 000＋1 000＋3 000＋2 000＋255＋478.2=8 733.2（万元） （3）2010年应计提的折旧金额=8 733.2×2÷20=873.32（万元）
2011年应计提的折旧额=（8 733.2－873.32）×2÷20×180÷360=329.99（万元）
2010年的账务处理如下：
借：管理费用 873.32
贷：累计折旧 873.32 2011年的账务处理如下：
借：管理费用 392.99 贷：累计折旧 392.99 （4）借：固定资产清理 7 466.89 累计折旧 1 266.31
贷：固定资产 8 733.2 借：银行存款 8 000
贷：固定资产清理 8 000
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