内部使用 涉外企业会计复习练习集 2012年4月
每件100 元, 计货款180 000 元, 增值税额30 600 元, 运杂费凭证600 元; 并收到自行填制的收货单( 结算联)303 号。经审核无误, 当即承付。 要求：编制会计分录。
2、自营出口商品采购其他业务核算
资料：上海食品进出口公司4 月份发生下列有关的经济业务:
（1）8 日, 银行转来屯溪茶叶厂托收凭证, 附来专用发票（发票联）, 开列绿茶3 500 千克, 每千克20 元, 计货款70 000 元, 增值税额11 900 元, 运杂费凭证500 元。查验与合同相符, 当即承付。
（2）13 日, 屯溪茶叶厂发来茶叶, 附来专用发票（发货联），验收时实收茶叶3448 千克, 短缺52 千克, 每千克20 元。储运部门送来商品购进短缺报告单, 原因待查。
（3）29 日, 业务部门查明13 日短缺52 千克茶叶, 每千克20 元, 其中2 千克是运输途中的自然损耗; 30 千克系供货单位少发商品, 经联系后, 已开来退货的红字专用发票, 应退货款600 元, 增值税额102 元; 还有20 千克是储运部门提货人员失职造成的, 经领导审批后决定, 其中40%责成失职人赔偿, 其余60%作为企业损失处理。 要求：编制会计分录。 3、自营出口商品销售核算
资料：上海电器进出口公司根据进出口贸易合同, 8 月份销售给美国芝加哥电器公司彩电400 台, 采用信用证结算。8 月份发生下列有关的经济业务:
（1）5 日, 收到储运部门转来出库单( 记账联) , 列明出库彩电400台, 每台1400 元, 予以转账。
（2）7 日, 签发转账支票支付上海港彩电装船费500 元。
（3）8 日, 收到外轮运输公司发票1 张, 金额为1 000 美元, 系400台彩电的国外运费, 当即签发转账支票从外币账户付讫, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
（4）9 日, 按彩电销售发票金额100 000 美元的110%向保险公司投保, 保费率为2‰ , 签发转账支票从外币账户支付, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。 （5） 10 日, 收到业务部门转来销售彩电的发票副本和银行回单。发票列明彩电400 台, 每台250 美元CIF 价格, 共计货款100 000 美元, 佣金率为3% , 佣金3 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。同时根据出库单(转账联) 结
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转出库彩电的销售成本。
（6）24 日, 收到银行转来收汇通知, 银行扣除121 美元佣金后, 将其余部分已存入外币存款账户, 当日美元汇率的中间价为8. 27 元。 要求：编制会计分录。
4、自营出口销售其他业务的核算
资料：新光服装进出口公司12 月份发生下列有关的经济业务:
（1）2 日, 收到储运部门转来出库单( 记账联) , 列明出库衬衫250箱, 每箱300 元, 予以转账。
（2）4 日, 收到储运部门转来退关止装入库单, 列明2 日出库衬衫250 箱, 每箱300 元, 因规格不符, 已退回验收入库。
（3）6 日, 上月出口韩国汉城服装一批, 销售金额30 000 美元CIF价格, 明佣600 美元。该批服装的进价成本为220 000 元, 美元记账汇率为8. 28 元。因质量不符要求, 商品被退回, 收到出口退回商品提单及原发票复印件。当日美元汇率的中间价为8. 28 元, 冲转商品销售收入和商品销售成本。
（4）10 日, 该批服装出口时已支付国内运杂费660 元, 装卸费340元, 国外运费634 美元, 保险费66 美元。美元记账汇率为8. 28 元, 予以冲转。
（5）12 日, 汇付退回服装的国外运费644 美元, 保险费66 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
（6）14 日, 签发转账支票支付退回商品的国内运杂费及装卸费980 元。 （7）16 日, 收到储运部门转来的收货单, 退回的服装已验收入库。
（8）18 日, 今查明退货系供货单位开捷服装厂的责任, 与其联系后, 决定国内外费用由其负责赔偿。
（9）22 日, 上月出口美国休斯敦服装公司特大号羽绒服4 000 件, 每件17. 50 美元CIF 价格, 货款70 000 美元, 明佣1 400 美元, 美元记账汇率为8. 28 元, 款已收妥入账。现休斯敦服装公司因收到的是大号羽绒服, 规格不符, 索赔6 000 美元。经审核无误后, 同意理赔, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
（10）27 日, 经查明羽绒服确系本单位发错商品, 冲减商品销售收入600 美元, 其中佣金120 美元。当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
（11）30 日, 收到储运部门转来出库单2 张, 一张是红字出库单, 列明特大号羽绒服4 000 件, 每件110 元; 另一张是蓝字出库单, 列明大号羽绒服4 000 件, 每件100 元, 调整商品销售成本。
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要求：编制会计分录。 5、代理出口销售业务的核算
资料：上海玩具进出口公司受理苏州童车厂代理出口童车, 代理手续费率为2% , 采取异地收(结)汇法。9 月份发生下列有关的经济业务:
（1）3 日, 收到储运部门转来代理业务入库单, 列明童车8 000 辆,每辆28 元。 （2）6 日, 收到储运部门转来代理业务出库单, 列明童车8 000 辆,每辆28 元。 （3）8 日, 收到业务部门转来代理销售童车给日本大阪公司的发票副本和银行回单。发票列明童车8 000 辆, 每辆5 美元CIF 价格, 共计货款40 000 美元, 佣金800 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元,并结转代理出口童车成本。 （4）10 日, 签发转账支票2 张, 分别支付上海运输公司将童车运送上海港的运杂费642 元及上海港装船费600 元。
（5）12 日, 签发转账支票2 张, 分别支付外轮运输公司的国外运费712 美元, 保险费88 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。
（6）25 日, 收到银行转来分割收汇的收账通知, 金额为1 750 美元,款项全部存入外币存款户, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。 （7） 25 日, 将代理业务的2%手续费收入800 美元入账。
（8）25 日, 收到银行转来分割结汇通知, 划拨苏州童车厂收汇余额。 （9）30 日, 按代理出口销售手续费收入的5%计提营业税。
要求：（1） 编制会计分录；（2） 如第6 笔业务收取全部款项, 从第6 笔业务至第8 笔业务采用全额收(结) 汇法, 编制会计分录。
第九章 出口退（免）税的核算
一、本章重点
1、我国出口货物退（免）税的政策及管理 2、一般贸易方式下外贸企业出口退税的计算与核算 3、一般贸易方式下生产企业出口退税的计算与核算 4、加工贸易及其他贸易方式下出口退（免）税的计算
二、复习思考题 （一）单项选择题
1、某电器生产企业自营出口自产货物，2004年10月末计算出的期末留抵税额
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为6万元，当期免抵退税额为15万元，则当期免抵税额为（ C ）万元。
A. 0 B. 6 C. 9 D. 15
2、凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，其计算退税的公式为（ A ）。
A. 应退税额＝增值税发票上注明的金额 ×6%或5%
B. 应退税额＝增值税发票上注明的金额÷（1＋征收率）×6%或5% C. 应退税额＝增值税发票上注明的金额÷（1＋17%）×6%或5% D. 应退税额＝增值税发票上注明的金额÷（1＋17%）×17%
3、有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，其运用的退（免）税政策是（ A ）。
A. 出口免税并退税 B. 出口免税但不退税 C. 出口不免税也不退税 D. 出口退税但不免税
4、当企业更改其进出口经营范围时，必须在工商管理部门批准变更之日起（ C ）天内，持变更登记有关证明文件及原退税登记证等有关资料去税务机关办理退税变更登记。
A. 20 B. 60 C. 30 D. 180 5、（ D ）出口退税不需提供收汇核销单。
A. 边境小额贸易的出口货物 B. 运往保税区的货物 C. 援外项目的出口货物 D. 易货贸易的出口货物 （二）多项选择题
1、企业办理出口退税提供的凭证有（ ABCD ）。
A. 相关的进货纳税凭证
B. 盖有海关验讫章的《出口货物报关单(出口退税联)》 C. 出口货物销售明细账 D. 出口收汇核销单
2、可以退（免）税的出口货物一般应具备的条件有（ ABCD ）。
A. 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 B. 必须是报关离境的货物
C. 必须是在财务上作销售处理的货物
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D. 必须是出口收汇并核销的货物
3、在生产企业计算当期应纳税额的公式中，“当期进项税额”这一项目包含（AC）在生产过程中所耗用的原材料等购进时的进项税额。
A. 出口货物 B. 进口物料 C. 内销货物 D. 自产货物 4、比照一般贸易出口办理出口退税的有（ABD）。
A. 利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下的出口货物 B. 境外带料加工贸易方式下的货物 C. 出口加工区内企业出口到境外的货物 D. 边境小额贸易出口的货物
5、目前，我国增值税的退税率可以为（ ABC ）。
A. 17% B. 6% C. 11% D. 10%
（三）判断题
1、我国出口货物退、免税的税种包括关税、增值税和消费税。 （ × ） 2、对于一般物资援外项目下出口货物的退税，如果承办企业仅代政府执行物资采购和运送任务，在执行任务后与政府实行承包结算制结算的，不征增值税。
（ × ）
3、在来料加工出口中，货物所耗用的国内原材料的已征税款在办理相关手续后准予退税。 （ × ） 4、出口企业报关出口的样品、展品如最终在境外销售，可以依据有关凭证申报办理退税。 （ √ ） 5、对于白银、铜、军需用品等货物的出口，我国采取既不退税也不免税的政策。
（ × ）
6、对于出口企业在异地设立的独立核算并有出口经营权的分支机构，其出口退（免）税的申报仍需汇总至总机构统一办理。 （ × ） 7、出口企业在申报出口货物退（免）税时，对尚未到期结汇的，须等到结汇并取得出口收汇核销单后才准予办理。 （ × ） 8、进料加工出口业务中，如外贸企业对进口料件采取作价销售方式，则进口料件取得的海关征收增值税的完税凭证应交主管出口退税的税务机关作为计算退
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税的依据。 （ √ ） （四）名词解释
1、我国出口货物退（免）税 2、出口免税 3、出口退税 4、出口货物报关单 5、出口收汇核销单 6、“免、抵、退”税 7、边境小额贸易 8、保税区 （五）业务题
1、外贸企业出口退税会计核算
某外贸企业出口商品一批，FOB价格为10000美元，购进该批商品时支付的货款为人民币50000元，进项税额8500元，该批商品出口时，即期汇率为1美元=7.07元人民币，出口退税率15%。在收到退税款后，发生了退货，企业按原计算的应退增值税额补交税款，通过银行支付。 要求：计算应退增值税并作相应的会计分录。 2、生产企业免抵退增值税的计算及会计处理
某有进出口经营权的化工生产企业（一般纳税人），出口货物征税率17%，退税率13%。2005年9月、10月发生以下经济业务：
（1）9月，国内购进原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，当月验收入库。内销货物不含税收入50万元，出口货物离岸价格为22.5万美元，即期汇率为1美元=7元人民币，另有上期留抵税额6万元。
（2）10月，国内采购原料，取得增值税专用发票，其注明价款200万元，进项税额为34万元。内销货物不含税金额30万，出口货物FOB价格为15万美元，即期汇率为1美元=7.05元人民币。
要求：计算该企业9月、10月出口退税额和免抵税额，并作有关会计分录。 3、外贸企业消费税退税计算及会计处理
某外贸企业从国内一生产企业购进摩托车100辆，取得增值税专用发票，每辆支付金额为17550元（含增值税），本月全部外销，出口离岸价折合人民币为205万元。摩托车适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。 要求：计算当期应退消费税额，并作相应的会计分录。
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