×2%）元
借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 23400 （2）如果B公司在12月20日付清货款，享受1%的现金折扣，实际支付23200（23400-20000×1%）元
借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款 23400
如果B公司在12月底付清货款，要全额付款 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400 （七）商品折扣销售商品
例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，A企业和B公司约定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，计算现金折扣不考虑增值税税额。 3月15日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 3月20日，B公司付清货款 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700 （八）销售折让处理
例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项尚未收到。B公司在验收这批商品的时候，商品外观上有瑕疵，基本上不影响使用。要求A公司在价格（不含增值税税额）上给予5%的折让。
销售实现时
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 发生销售折让
借：主营业务收入 500 应交税费-应交增值税 85 贷：应收账款 585 （九）销售退回处理
例：2011年3月15日，A小企业向B公司销售一批商品。开出的增值税发票上的销售价格为10000元，增值税税额为1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款项。2011年6月1日，B公司由于产品质量原因退回，当日A企业支付有关款项。 2011年3月15日销售实现时 借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费-应交增值税 1700 2011年4月15日收到货款 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 2011年6月1日退回
借：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 贷：银行存款 11700 （十）坏账处理 1、发生坏账
例：A小企业应收B企业账款余额合计为70000元，在2011年5月10日，A企业获知B企业经营业绩下滑，经协商，A企业同意将B企业的债务减为50000元，并与当日收到款项。 借：银行存款 50000 营业外支出 20000 贷：应收账款 70000 2、收回坏账损失 例：A小企业与B企业在前年发生过业务，B企业欠A企业20000元，由于B企业已经停工，未追回所欠款项，已经做过坏账处理。而今年B企业被其他老板收购，B企业通过支票方式偿还A企业15000元。 借：银行存款 15000 贷：营业外收入 15000 （十一）外币交易
例：A小企业以人民币为记账本位币。出售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币。不考虑相关税费。一月后，收到应收账款600000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币。 借：应收账款（600000×9.41）5646000 贷：主营业务收入 5646000
借：银行存款（600000×9.54）572400 贷：应收账款 5646000 财务费用 78000 （十二）提供劳务
例：2011年12月1日，A小企业与丁公司签订一项非工业性劳务合同，合同总收入为400万元，当天预收劳务款100万元，至12月31日实际发生劳务成本50万元（以银行存款支付），估计为完成合同还将发生劳务成本150万元。假定A小企业按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 预收劳务款时：
借：银行存款 1000000 贷：预收账款 1000000 实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 500000 贷：银行存款 500000 （十三）委托加工业务
例：A小企业发给B加工单位一批物资，让B加工单位进行加工成品。这批物资实际成本为20000元。加工费为500元，运费为100。一个月后，B 加工单位加工完成，A企业办理入
库，A企业将这批物资一半用于生产，一半用于销售。 委托加工：
借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000 （十四）商品流通企业：（售价和算法）
例：某商业零售企业购进商品一批，对方出具的增值税专用发票上注明价款100万元，税额17万元。购进商品款项通过银行支付。该批商品当月到达验收入库，进销差价率为15％，适用增值税税率为17％。该企业本月实现销售金额为93.60万元（含向购买者收取的销项税额），收到的货款已存入银行。假设“商品进销差价”科目无期初余额。 购进商品支付款项时： 借：在途物资1000000
应交税费-应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款 1170000 商品验收入库时：
借：库存商品1345500〔100×（1＋15％）×（1＋17％）〕 贷：在途物资1000000 商品进销差价345500 销售收入的核算：
借：银行存款936000
贷：主营业务收入800000 （936000/(1+17%)=800000） 应交税费-应交增值税（销项税额）136000 结转销售成本的核算：
借：主营业务成本 800000 商品进销差价 136000 贷：库存商品 936000 月末结转进销差价的核算：
差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷〔本月“主营业务收入”贷方发生额＋月末“库存商品”科目余额÷（1＋适用增值税税率）〕×100％。本月已销商品应分摊的进销差价＝本月“主营业务收入”科目贷方发生额×差价率。 则：差价率＝15÷〔80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）〕×100％＝13.04％。本月销售商品应分摊差价额＝80×13.04％＝10.43（万元） 借：商品进销差价 104300 贷：主营业务成本 104300 四、生产成本
（一）领用原材料用于生产 例：A企业（小企业），7月份生产车间生产产品领用原材料10000元。 借：生产成本 10000 贷：原材料 10000
（二）领用原材料用于车间管理 例：A企业（小企业），8月份车间管理领用原材料3000元，账务处理如下： 借：制造费用 3000 贷：原材料 3000
（三）领用低值易耗品用于生产（一次摊销法） 例：A企业（小企业），8月份车间领用低值易耗品一批，实际成本4000元。采用一次摊销
法核算。
借：制造费用 4000 贷：周转材料 4000 （四）归集人工、制造费用
例：A企业（小企业）7月份B车间生产了甲产品100件，甲产品耗用了1000KG原材料，原材料单价80元。假定在7月份仅生产了甲产品，B车间工人工资12000元，B车间产生了管理人员工资、折旧费、水电费10000元。生产结束后进行入库处理。 借：生产成本 102000
贷：原材料 80000 制造费用 10000 应付职工薪酬 12000 完工入库：
借：库存商品 10200 贷：生产成本 102000
（五）生成成本在完工产品和在产品之间的归集和分配 生产成本在完工产品与在产品之间归集与分配，最常用的方法为约当产量比例法。采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
1、在产品约当产量=在产品数量*完工程度 2、单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（产成品产量+月末在产品约当产量） 3、产成品成本= 单位成本*产成品产量
4、月末在产品成本= 单位成本*在产品约当产量
例：某小企业生产甲产品，月初在产品和本月发生的材料费共计5440元，本月完工甲产品136件，月末在产品60件，完工率40%，按约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产品材料费。
在产品约当产量=60*40%=24 分配率=5440/（136+24）=34 完工产品材料费=136*34=4624 在产品材料费=24*34=816 （六）制造费用的归集
1、按生产工人工时分配制造费用 例：某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，其中生产甲产品共耗工人工时共计5500工时，生产乙产品共耗工人工时共计4500工时，该企业按生产工人工时分配制造费用。 甲产品应分配制造费用20000*5500/(5500+4500)=11000 乙产品应分配制造费用20000*4500/(5500+4500)=9000 借：生产成本——甲产品 11000 ——乙产品 9000
贷：制造费用 20000 2、按机器工时分配制造费用
某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，假设企业生产甲产品共用机器工时460小时，生产乙产品共用机器工时340小时，该企业按机器工时分配制造费用。 甲产品应分配制造费用20000*460/(460+340)=11500 乙产品应分配制造费用20000*340/(460+340)=8500
借：生产成本——甲产品 11500 ——乙产品8500
贷：制造费用 20000
3、按产成品成本分配制造费用
某小企业8月份生产车间共发生制造费用20000元，假设企业本月共生产甲产品3600件，生产乙产品3200件，该企业按产成品成本分配制造费用。 甲产品应分配制造费用20000*3600/(3600+3200)=10588 乙产品应分配制造费用20000*3200/(3600+3200)=9412 借：生产成本——甲产品 10588 ——乙产品 9412 贷：制造费用 20000
此外，制造费用的分配方法还包括按生产工人工资分配、按耗用原材料的数量分配，按直接费用分配等方式。
（七）辅助生成成本的归集与分配
例：某小企业设有供电、供水两个辅助生产车间，8月份供电、供水车间分别发生成本6000元与4000元，共10000元。其中，应归集入甲产品生产成本的金额为3500元，应计入制造费用的金额为2500元，应计入销售费用的金额为1800元，应计入管理费用的金额为2200元。该企业单独设置“辅助生产成本”科目对辅助生产成本进行归集与分配。 借：辅助生产成本——供电 6000 ——供水 4000
贷：银行存款 10000
借：生产成本——甲产品 3500 制造费用 2500 销售费用 1800 管理费用 2200
贷：辅助生产成本——供电 6000 五、资产管理 （一）固定资产
1、自行建造固定资产
例：某小企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。（不考虑各种税费） 购入工程物资：
借：工程物资 500000 贷：银行存款 500000 工程领用工程物资：
借：在建工程 500000 贷：工程物资 500000
工程领用本企业生产的水泥，计入在建工程成本： 借：在建工程 80000 贷：库存商品 80000 分配工程人员工资：
借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000