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借：财务费用
贷：未确认融资费用
未确认融资费用余额在填报表时，应作为长期应付款的减项来填列
2、接受投资、投资者投入
借：无形资产 贷：实收资本
资本公积—资本溢价
3、接受捐赠
借：无形资产
贷：营业外收入
4、非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得 5、自行研究开发
研究阶段：费用化计入“研发支出—费用化支出”，期末转入管理费用
开发阶段：①资本化，记入“研发支出—资本化支出”研发成本后再转入无形资产
②费用化，记入“研发支出—费用化支出”期末转入管理费用 无法区分研究阶段和开发阶段，全部费用化
资本化条件：① 技术上的可行性 ② 完成的意图 ③ 一定要有有用性 ④ 有足够的
技术、财务和其他资源 ⑤ 支出可靠计量
资本化成本包括：① 材料 ② 劳务成本 ③ 注册费 ④ 开发过程中使用的其他专利
权、特许权的摊销 ⑤资本化的借款利息
不包括：① 销售费用、管理费用
② 达到预定使用前发生的无效的和初始运作的损失（沉没成本） ③ 运行的培训支出 ④ 已计入当期损益的支出
例：A公司有关无形资产的业务如下：
⑴ 2007年初自行研究开发一项生产用的无形资产，在研究开发过程中发生材料费650万元，人工的工资890万元，用银行存款支付其他相关费用50万元，其中符合资本化条件为1190万元。2007年1月研发成功，申请专利，注册费10万元，达到预定使用状态。 借：研发支出—费用化支出 400 资本化支出 1190
贷：原材料 650 应付职工薪酬 890 银行存款 50 期末：
借：管理费用 400
贷：研发支出—费用化支出 400 研发成功：
借：无形资产 1200
贷：研发支出—资本化支出 1190 银行存款 10
⑵ 该无形资产无法可靠预计，为企业带来经济利益的期限
该无形资产属于使用寿命不确定的无形资产，在使用中不进行摊销、期末必须进行减
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值测试
⑶ 2007年12月31日，经减值测试可收回金额为1250万元
2007年12月31日，无形资产成本1200万元，可收回金额1250万元，未发生减值 ⑷ 2008年12月31日，经减值测试可收回金额为800万元，同时有证据表明，其使用年限是有限的，预计尚可使用5年，直线法，无残值
2008年12月31日，无形资产成本1200万元，可收回金额800万元，减值400万元 借：资产减值损失 400
贷：无形资产减值准备 400
⑸ 2009年12月31日，可收回金额560万元 ，预计使用年限和摊销方法不变 2009年摊销： 800÷5=160万元 借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
减值前的账面价值=800-160=640万元，可收回金额560万元，减值80万元
借：资产减值损失 80
贷：无形资产减值准备 80 减值后的账面价值=800-160-80=560万元 ⑹ 2011年末，该无形资产报废
2010、2011年摊销：560÷4=140 借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
该无形资产账面价值=1200-400-160-80-140-140=280万元 借：累计摊销 440 无形资产减值准备 480 营业外支出 280
贷：无形资产 1200
三、无形资产在使用期间 1、累计摊销 ⑴ 定义：使用寿命有限的无形资产在使用过程中逐步转移到产品的成本或当期损益中的那一部分价值，同“累计折旧” ⑵ 摊销的范围
包括：使用寿命有限的、当月增加的进行摊销
不包括：使用寿命不能确定的、当月减少的不进行摊销 ⑶ 无形资产的摊销方法
按无形资产的经济利益的预期实现方式进行摊销，一经确认，未来期间不得变更。
有加速法、产量法，直线法 ⑷ 净残值，不再一定是零 ⑸ 分录：
借：管理费用/制造费用/其他业务成本 贷：累计摊销
2、减值：
使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产，在期末应进行减值测试 账面价值＞可收回金额时，发生减值（先计提摊销，再考虑减值）
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借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备 一旦计提，不得转回，处置报废时可以转销
发生减值后，应按减值后的账面价值、使用期限、摊销方法计提摊销
3、出租（不包括转让土地使用权）
除土地使用权以外的无形资产的使用权的出租 ⑴ 租金收入 借：银行存款
贷：其他业务收入
⑵ 税金 借：营业税金有附加
贷：应交税费—应交营业税
⑶ 摊销 借：其他业务成本 贷：累计摊销
⑷ 减值 借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
四、无形资产减少业务
1、出售 借：累计摊销/银行存款 2、报废 借：累计摊销
无形资产减值准备 无形资产减值准备 营业外支出 营业外支出 贷：无形资产 贷：无形资产 应交税费—应交营业税 营业外收入
第七章 非货币性资产交换
一、相关概念
1、货币性资产：将来给企业带来的经济利益固定或者可以确定（肯定数）
包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、准备持有至到期的债券投资
2、非货币资产：存货（原材料、库存商品）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、不准备持有至到期的债券投资（交易性金融资产、可供出售的金融资产）、无形资产
3、资产交换
以钱易物→货币性资产交换，属于正常买卖，货币性资产≥25%
以物易物→非货币性资产交换，不涉及货币资产或者涉及的货币性资产很少（≤25%） 不属于非货币性资产交换的有：（非互惠转让）
⑴ 以非货币性资产作为股利发放给股东（实物股利）
⑵ 政府无偿提供非货币性资产给企业（政府补助）
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⑶ 企业合并取得的非货币性资产（长投：同一控制、非同一控制） ⑷ 债务重组中取得的非货币性资产（债务重组） ⑸ 发行股票方式取得的非货币性资产
4、补价：非货币性资产交换中涉及的少量货币性资产 补价/整个资产金额＜25% 甲公司 专利权 账面价值 8万 公允价值 10万 收到补价 1万 收到补价/换出资产=收到补价/换入资产+收到补价 1/10=10% 1/9+1=10% ＜25% 属于非货币资产交换 商标权 账面价值 7万 公允价值 9万 支付补价 1万 支付补价/换入资产=支付补价/换出资产+支付补价 1/10=10% 1/9+1=10% ＜25% 乙公司 例：下列项目中属于货币性资产交换的有（ A C ）
A、应收票据 B、预收账款 C、准备持有至到期投资 D准备随时变现的股票投资 E、不准备持有至到期的债券投资
例：下列交易中属于非货币性资产交换的是（ B ）
A、甲公司以含增值税的公允价值为10万元的存货，交换乙公司的库存商品的账面价
值 5/（10+5）=33.33%＞25%
B、甲公司以账面价值为13000元的设备交换乙公司库存商品，乙公司的库存商品的账
面价值为9000元，甲公司得到乙公司支付的现金300元，甲公司的设备的账面价值等于公允价值 300/13000=23.7%＜25%
C、甲公司以账面价值为11000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品的账面价值8000元，含税的公允价值10000元，甲公司支付乙公司现金4000元 4000/10000=40%＞25%
D、甲公司以含税的公允价值为1000元的存货，交换乙公司原材料，并支付给乙公司
1000元的现金 1000/（1000+1000）=50%＞25%
二、相关账务处理
项目 以公允价值计量的非货币性资产交换 同时满足：①交换具有商业实质、②换入或换出的资产的公允价值能可靠计量 确认条件 时间、金额三方面，至少有一方面与换出资产显著不同；②现值不同，差额比重比较大 以账面价值计量的非货币性资产交换 不同时具备二条件 ①关联方关系的存在，一般作为账面价值计合并原理类似 商业实质：①换入资产未来现金流量在风险、量；②它与长期股权投资中同一控制下企业 学会计,有方法 www.kuaiji.com 公允价值：有活跃的市场、类似商品活跃市场、估值技术、区间、概率 计量原则 公允价值计量 换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额应计入当期损益，确认交换损益 原材料→其他业务收入、其他业务成本 库存商品→主营业务收、主营业务成本 固、无形资产→营业外收入、营业外支出 长期股权投资→投资收益 交易性金融资产→投资收益 不涉及补价的换入资产成本 支付补价换入资产成本 换出资产公允价值+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额 换出资产公允价值+支付的补价+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额 换出资产公允价值-支付的补价+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额 交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值 换入资产总成本=换出资产公允价值之和+支同时换入多项资产 付的补价-收到的补价+支付的相关税费+增值税销项-增值税进项 换入某一项资产入账价值=换入资产总成本×（该项资产公允价值/换入资产总的公允价值） 换出资产账面价值+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额 换出资产账面价值+支付的补价+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额 换出资产账面价值-支付的补价+支付的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额 无交换损益 换入资产总成本=换出资产账面价值之和+支付的补价-收到的补价+支付的相关税费+增值税销项-增值税进项 换入某一项资产入账价值=换入资产总成本×（该项资产账面价值/换入资产总的账面价值） 账面价值计量 换入资产的成本等于换出资产的账面价值±补价+应支付的相关税费，双方不确认交换损益 收到补价换入资产成本 例：甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。
在交接日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值这6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入的对丙公司投资仍然作为长期 股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业各外，该项交易过程中不涉及其他相关税费（P94 7-2） 原值 600 账面价值 480 公允价值 675 应交营业税 33.75 收到补价 75 甲公司（写字楼） 商标权 账面价值 450 公允价值 600 支付补价 75 乙公司（长期股权投资）