学会计,有方法 www.kuaiji.com 判断是否属于非货币性资产交换 收到补价/换出公允坐=75/675=11.11%＜25% 属于非货币性资产交换 该交易具有商业实质，且公允价值能可靠计量，应采用公允价值计量 换入资产成本=换出公允价值-收到的补价=675-75=600 交换的损益=换出的公允价值-换出的账面价值=675-480 ① 转入清理 借：固定资产清理 480 累计折旧 120 贷：固定资产 600 ② 支付相关税费 借：固定资产清理 33.75 借：固定资产 675 分录： 贷：应交税费—应交营业税 33.75 ③ 换入 借：长期股权投资—C公司 600 银行存款 75 贷：固定资产清理 675 ④ 交换损益 195-33.75=161.25 借：固定资产清理 161.25 贷：营业外收入 161.25 贷：长期股权投资—C公司 450 银行存款 75 投资收益 150 支付补价/换出资产+支付补价=75/600+75=11.11%＜25% 属于非货币性资产交换 同左 判断计量原则 换入资产成本 换出的公允价值=600+75=675 交换的损益 交换的损益=600-450=150 例：甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2010年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。
甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。
乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资成本为250 000元
甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56 250元和43 750元 甲公司 厂房： 原值 200 折旧 125 账面价值 200-125=75 专利： 原值 75 摊销 37.5 账面价值=75-37.5=37.5 在建工程： 账面价值 87.5 长期股权投资 账面价值 25 乙公司 学会计,有方法 www.kuaiji.com 判断是否属于非货币性资产交换 没有涉及货币性资产，属于非货币性资产交换 换出厂房、专利的公允价值不能可靠计量，换入的在建工程、长期股权投资的公允价判断计量原则 值也不能可靠计量，不符合公允价值计量条件，属于账面价值计量的非货币性资产交换 换出资产总价值 换入资产总价值 75+37.5=112.5 87.5+25=112.5 换入某项资产价值×（换入资产账面价值/分配换入各项资产价值 换入资产之和） 在建工程=112.5×87.5/（87.5+25） 长期股权投资=112.5×25（87.5+25） ① 转入清理 借：固定资产清理 75 累计折旧 125 贷：固定资产 200 ② 支付相关税费 借：固定资产清理 5.675 贷：应交税费—应交营业税 5.675 分录： 借：营业外支出 5.675 贷：固定资产清理 5.675 ③ 交换 借：累计摊销 37.5 在建工程 87.5 长期股权投资 25 贷：固定资产清理 75 无形资产 75 ② 支付相关税费 借：固定资产清理 4.375 贷：应交税费—应交营业税 4.375 借：营业外支出 4.375 贷：固定资产清理 4.375 ③ 交换 借：固定资产 75 无形资产 37.5 贷：固定资产清理 87.5 长期股权投资 25 ① 转入清理 借：固定资产清理 87.5 贷：在建工程 87.5 厂房=112.5×75/（75+37.5） 专利=112.5×37.5/（75+37.5） 87.5+25=112.5 75+37.5=112.5 同左 同左