我国中小企业纳税行为现状及成因分析 摘要
一个国家的财政实力主要靠这个国家的财政税收来支撑，宏观上，税收的有效征 收是以国家税法的强制性做保证，但从微观上来说，主要还须依靠纳税人主动申报， 及时缴纳。目前，我国仍然以企业纳税人为主，其中中小企业占据很大比重。中小企 业的存在和发展对于维持我国市场经济的竞争力和活力具有不可估量的作用。目前我 国中小企业有4000万家，占企业总数的99%，贡献了中国600k的GDP、50%的税收和 80%的城镇就业。〔，〕但我国中小企业的纳税遵从状况不容乐观，逃税现象较为严重。 企业纳税遵从度的高低不仅反映该国家或地区的税收政策的有效与否，并且在一定程 度上反映出国民整体素质的高低。因此，充分利用国家针对中小企业的税收政策并逐 步完善这些政策，完善对中小企业的征税管理，对于中小企业的发展具有重要作用。 关于中小企业纳税行为的研究是一个严峻的政府课题，我们需要解决三个问题: ①遵从现状如何;②为什么遵从(或不遵从);③怎样遵从。本文通过对我国部分中 小企业的纳税行为进行调查，结合税务机关的资料记录来进行实证研究，发现现阶段 我国企业纳税人的逃税主体是中小企业纳税人，这一群体纳税不遵从行为较为普遍; 分析影响其纳税行为是否遵从的因素有税收政策、征管效率、税收环境和企业管理等 多方面因素，其中，纳税成本的高低是影响企业纳税决策的最主要因素;然后在借鉴 国外治理纳税不遵从行为的政策措施的基础上，结合我国中小企业纳税现状，提出政 策建议，以有利于国家税收流失率的降低，税收管理效率的提高，尤其是有利于中小 企业纳税管理的进一步完善，力图在自愿、合法的前提下实现企业经济效益和社会效 益最大化的财务管理目标。
Abstract
Financial strength of country mainly depends on the nation’s fiscal revenues. Government tax revenue , from the macro-view , is supported by the state’s compelling force，but microly ，relies on the initiatively reporting tax，timely payment by the enterprises . that is , eonseiouslytaxaet.TheleveloftaxeomPlianeeofenterprisesnotonly
refleettheeountryorregion， 5effeetivetaxPoliey， andtosomeextentrefleetthelevelof overallqualityofPeoPle.AtPresent， China15stilldominatedbyeorporatetaxPayers， ineludingsmallandmediumenterprises(SEMs)aeeountforalargeProPortion.The existeneeanddeveloPmentofSMEsPlayaninestimableroleforthemaintenaneeand vitalityoftheeomPetitivenessofChina， 5marketeeonomy.Currentlythereare40million SMEsinChina， aecountingfor99%ofthetotalenterprises， eontribute60%ofChina，s GoP， 50%taxand80%ofurbanemployment.However， thetaxeomplianeesituationof SMEsinChina15notoPtimistie， taxevasion15moreseriously.Therefore， thefullusingof nationaltaxPolieyforSMEsandtograduallyimProvingthesePolieies， imProvingtax adininistrationforsmallandmediumenterprises15imPortantforthedeveloPmentof SMEs.
EnsuringtaxeomPlianee15aeritical90、‘ enunentobjeetive， Thereare叭 voquestions: whydoeorperationsPaytaxesvoluntarilyandhoweaninereasethelevelofeomPlianee. BasedonoftheinvestigationofthetaxbehaviorofPartofthesmallandmedium ente印rises， thisPaPerusesthesurveytofindthatthebehaviorofeorporatetaxsome
ProblemsthattheeorporatetaxcomPlianeeeostsofeorporatetaxbehavior15themain determinant， andtherelationshiPbetweenineomeandotherfaetorsnotobvious， andhoPe toProvidethebasisfortherelevantseetordeeision一making， thuseontributingeountriesto reducetheurmeeessary1055oftaxrevenuewillhelPinereasebusinessefficieney， thetax authorityinfavorofinereasingtaxesontaxmanagementeffieieney. 目录 摘要 ABSTRACT 1引言
1.1本文研究的背景和意义 1.2文献综述 1.3概念界定 1.4研究方法 1.5研究思路 1.6论文结构
1.7 可能的创新点和不足 2相关理论概述 2.1纳税行为理论 2.1.1纳税行为的类型 2.1.2纳税遵从行为 2.1.3纳税遵从行为的识别 2.1.4企业纳税不遵从的表现形式 2.1.5纳税行为的影响因素综述 2.2纳税行为研究理论依据 2.2.1期望效用理论 2.2.2前景理论 2.2.3社会比较理论
3我国中小企业纳税行为的现状及成因分析 3.1我国中小企业纳税现状分析
3.2我国中小企业纳税不遵从行为的成因分析—层次分析法 3.2.1构造层次分析结构 3.2.2层次分析
3.2.3影响因素权重的确定
3.3我国中小企业纳税不遵从行为的成因分析—计量经济学法 3.4实证结论
4部分国家对纳税不遵从行为的治理措施及借鉴意义 4.1美国:建立高质量的税收数据库系统 4.2澳大利亚:工作重心由稽查向鼓励转变 4.3日本:“蓝”、“白”申报制度创新 4.4爱尔兰:调整征管和稽查的重点对象 4.5部分国家实施税收特设制度 5对策建议 5.1政府方面
5.2征管方面 5.3企业方面 6结论与展望 参考文献 附录 致谢 1引言
1.1本文研究的背景和意义
本杰明.富兰克林说过:“人来到这个世界，只有死亡和纳税是逃不掉的”。税 收成为世界各国财政收入的主要来源，为国家建设提供了可靠稳定的资金保障。近几 年来我国财政收入的增速一直保持在20y0上下的平均水平，伴随着财政收入快速增加 的是每年巨额的税收流失，偷税、逃税、骗税等纳税不遵从现象也一直我国和其他国 家面临的严峻经济难题和社会问题。二十世纪七八十年代以来，一些国家已经开始重 视企业纳税行为的研究。各国研究人员通过对本国企业纳税遵从度的衡量测算，掌握 本国企业的纳税遵从度的状况，不断改进征收和监管模式，使政府和很多企业从中受 益，而对于纳税人来说，最大限度的降低纳税不遵从的风险，通过有效的纳税行为合 理合法的纳税，是寻求成本最小化，企业效益和社会效益最大化的最佳途径。 虽然在各国之间都存在着不同程度的纳税不遵从行为而导致的税收流失，但是挥 国企业纳税行为研究有其自身的侧重点和特殊性。首先，从我国逃税的税种结构来看， 不同于西方以所得税为主要逃税税种，我国以流转税为主要逃税税种。〔”其次，从逃 税的纳税人来看，以企业纳税人，特别是中小企业纳税人为主。这是因为我国对个人 所得税的征收绝大部分是通过代收代缴的方式取得，个人行为决策的空间较小，而且 我国小规模纳税人占纳税人总数比例很大，例如浙江为83.60k，广东为92%，四川为 94.3%，全国约为80%一90%。〔2〕这些纳税人属于纳税不遵从现象比较严重的群体。以往 的有关纳税行为的研究文献大多将纳税人作为个人(或家庭)出现，而同样作为纳税 人的企业的研究相对较少。虽然一些对个人纳税行为的研究结论，例如通过加强征管 或惩处力度的等措施也可以运用到改善企业纳税行为，但企业纳税人由于其自身结果 和行为特点与个人纳税人有本质区别，因此，有必要对我国中小企业纳税行为进行针 对性的研究。了解我国中小企业纳税行为的现状及成因，对于完善我国税收理论和征 管制度，提高征管效率，培养纳税人依法纳税意识和积极纳税遵从行为有着理论和实 践上的指导意义。 1.2文献综述
1.2.1国外研究文献综述
关于纳税行为的研究理论中，文献大多从纳税人纳税意识、道德意识及社会舆论 等角度入手，A一s基本模型（Allingham一sandmo模型，简称A一s摹本模型， 该模型假定个人口标是预期效用最大化，纳税人为风险仄恶型(Risk Aversio）是研究纳税人逃税行为决策的经典模型，模型描述了在
纳税人是风险厌恶者，并以效用最大化为目标的假设前提下逃税策略选择的机理。 Cowen将其称为赌徒模型 (TaxpayeranGambler，TAG)，意思是纳税人是在成功逃 税和被查处出发之间进行赌博权衡。此模型不仅开创了理论界对纳税遵从行为的研 究，而且后来的研究大多是在此模型理论的基础上对原有条件假设进行调整拓展而 来。
税收征纳过程中，存在税务机关与纳税人之间的非对称信息博弈、基于A一S模型
的扩展分析，得出当纳税遵从成本存在且固定时，纳税人将倾向于纳税不遵从的博弈 策略选择;当遵从成本随收入增加而增加时，在理论上不能确定遵从成本对纳税人行 为策略选择的影响，但只要税收遵从成本存在，无论其是否随着纳税人收入的增加而 增加，它都是影响纳税人博弈策略选择的一个重要因素。(康玲，胡国强，2009) Viswanath(2003)等人在《纳税遵从行为的内在和外在因素》一文中将纳税人纳 税遵从的影响因素分为两类:内在因素和外在因素，其中内在因素包括道德因素、纳 税人价值观，风险态度及纳税人掌握税收知识的多少;外在因素包括税务机关稽查概 率，税收的公平性，竞争者的纳税行为及纳税遵从(或不遵从)成本。Copeland和 Cuccia(2002)通过对纳税人纳税行为的实验发现，纳税人根据自己当年收入估算应纳 税数额，如果应纳税额提高了，或者有关退税减少或补税增加，都可能让纳税人趋向 于纳税不遵从行为，因为纳税人会将这类情况算作损失，进而采取冒险的纳税不遵从 行为决策。Elffers和 Hessing(1997)在对荷兰纳税人所得税的遵从情况研究后建议: 对纳税人根据经营情况不同提供分项扣除和标准扣除两种选择，从而使企业减少纳税 不遵从的比率，而且可以减少征税机关的工作量，达到双向的节约成本。RogerH. Gordon和 SorenBoNielsen(1997)在针对企业纳税人对于不同税种后纳税行为的研究 结论中指出:企业更多依赖增值税逃税，因此，税务机关应该讲稽查的重点放在增值 税的检查和惩处上。Jackson和Jones(1985)通过对影响纳税行为的相关因素进行分 析发现，人们对于逃税后处罚力度的敏感度比查获概率强。 JameSA1m(1992)认为， 当今大多数国家税务检查率和罚款率都很低，在这种情况下应该有更多的偷逃税的现 象，而事实上大部分人都还是会依法纳税，Alm通过实验数据发现，即使税务检查 率为零时，至少还有20%的被调查者会选择依法纳税，可见税务机关检查和罚款威慑 对纳税人行为影响有限。
从总体上看，纳税行为研究的角度分为政府方面、税务征管方面、企业方面和社 会方面四个角度展开。国外税收行为研究模式多采用预期效用理论 (ExPectedutility Theory)的经济决策模式和基于期望理论 (ProspectThcory)和其它心理学的理论模式。 主要研究内容多集中在如何降低政府的征税成本，从征管方面入手，提出提高纳税遵 从度的途径。国外的研究比较注重多学科的交叉运用和实证研究，采用严密的数学模 型进行验证，整个研究体系具有延续性，完整性和科学性。随着研究的深入，研究从 单个纳税人到多个纳税人，假设条件进一步完善，与现实情况靠近，但是数学模型的 局限性使得其很难将一些非量化因素考虑其中，例如纳税人心理和其他社会文化、舆 论等因素。
1.2.2国内研究文献综述
由于我国关于纳税行为理论的研究还处在起步阶段，相关的文献也十分有限。马 国强(2000)在借鉴西方学者对税收遵从概念分类的基础上，对纳税遵从和不遵从行为 分别进行了较为科学的归纳:将税收遵从分为防卫性遵从、制度性遵从和忠诚性遵从， 将税收不遵从分为防卫性不遵从、无知性不遵从和情感性不遵从，并分析了影响纳税 遵从与否的若干因素，即税收观念、税收知识、税收制度、税收程序和税收处罚，本 文对纳税行为的界定也是遵循此分类方法来界定。李文宏(2003)在其发表的论文《美’、 国估量纳税服从程度的方法及其启示》中介绍了目前美国估量纳税遵从度的方法，并 对其各自的优缺点进行了评述。王晓，钟雪(2006)对我国纳税遵从现状进行了总结， 并从纳税方和征税方角度分别分析其原因，本文认为除纳税和征税方的原因外，我国 纳税行为的社会环境和政策环境的因素也不应忽略。
我国关于纳税行为的研究较为广泛，涉及到企业纳税行为、政府征税行为等相关 研究，但对纳税行为的研究，特别是实证研究还未深入开展;这些理论研究目前还暂
时停留在纳税成本和纳税遵从行为概念的介绍，并且相关概念还未达成共识，例如税 收成本，纳税成本，纳税遵从成本，奉行成本等概念尚未明确界定;定量研究非常少， 尚未有专门的精确模型能适合我国企业纳税行为问题的研究。这也使得面对我国税收 大量流失的现状，只能寄希望于征管的高效，而非从内在机制上使企业提高管理水平， 降低纳税负担;绝大多数研究都是站在政府的立场和角度来分析税收流失问题，目的 是减少税收流失，增加国家财政收入，从纳税人角度研究者较少。关于如何减少税收 流失的措施和建议中国内外文献资料都有可借鉴之处，但笔者认为，这些措施的可行 性尚待检验。因为无论从我国国情出发，我国的整体人文环境不同于西方国家，注重 人情关系且社会腐败现象较为严重，一些西方学者在其特定社会环境中得出的数据模 型结论往往不能直接应用到我国税收实践中，只有立足于当地实际，利用实证数据研 究比较企业实际税收负担的基础上，以纳税人角度来寻求对策以求其整体收益最大 化，才可能更好地研究我国的纳税行为。 1.3概念界定 1.3.1纳税行为
广义上讲，纳税行为指的是纳税人涉税前后的诸多行为，包括“纳税遵从(与 不遵从)、纳税筹划、涉税公关、维护权利、运作冲突等多方面”。（ 李胜良.纳税人行 为解析，东北财经人学，2001）本文研究的纳
税行为限定在狭义范围内，即指纳税人遵从或纳税不遵从行为，并将纳税筹划归入纳 税遵从行为的范畴。
纳税行为按照是否合法可分为合法纳税行为和不合法纳税行为，其中，合法纳 税行为包括依法纳税，纳税筹划以及避税，不合法的纳税行为包括偷逃税，漏税，骗 税，抗税等行为。
纳税行为按照是否遵从可分为纳税遵从行为和纳税不遵从行为。纳税遵从行为 包括上述合法纳税行为中的依法纳税和纳税筹划行为，纳税不遵从行为除了包括不合 法纳税行为，即偷(逃)税，漏税，骗税，抗税行为之外，还包括合法纳税行为中的 避税行为。
需要指出的是，纳税筹划和避税行为都是合法的纳税行为，即不违反税法规定， 但两者都违背了税法制定者的意图，通过一定的方法达到少缴税款的目的，所不同的 是，虽然纳税筹划违背了税法制定者的意图，但纳税人在经营过程中通过以不违反税 法的行为达到减少税款的目的，应该属于纳税遵从范围。而避税行为通常是指纳税行 为发生时再通过不违反税法的行为达到少缴税款的目的，这是纳税筹划与避税行为的 根本区别之一，也是本文进行分类的依据所在。此外，除特殊说明，本文对逃税(tax evasion)和不遵从(non一eomplianee)的概念不加区分。 1.3.2中小企业
国家统计局于2003年下发的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企【2003}143 号)针对不同行业企业职工人数、销售额或资产等标准对中小企业类型划分做出了明 确规定，划分标准归纳如下:
第一、本规定适用于工业，建筑业，交通运输和邮政业，批发和零售业，住宿和 餐饮业。其中，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。本标准 以外其他行业的中小企业标准另行制定。
第二、工业，中小型企业须符合以下条件:职工人数2000人以下，或销售额30000 万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300 人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上;其余为小型企业。 建筑业，中小型企业须符合以下条件:职工人数3000人以下，或销售额30000