万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600 人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上;其余为小型企业。， 批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件:职工人数500人以下，或销 售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额 1000万元及以上;其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件:职工人数 200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人 及以上，销售额3000万元及以上;其余为小型企业。
交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件:职工人数3000人
以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上， 销售额3000万元及以上;其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件:职 工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人 数400人及以上，销售额3000万元及以上;其余为小型企业。
住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件:职工人数800人以下，或销售额 15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000 万元及以上;其余为小型企业。
第三、本规定中，职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替;工业企业 的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替;建筑业企业的销售额以现行统计 制度中的年工程结算收入代替;批发和零售业以现行统计制度中的年销售额代替;交 通运输和邮政业，住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替; 资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。（I资料来源:中国中小企业.2003一04一10） 1.3.3纳税成本
纳税人在纳税事务中，不论有没有应纳税款的支出都会发生相应的纳税费用支 出，纳税成本 (TheCostsofPayingTaxes)即为企业为缴纳税收所耗费的各种费用之和。 本研究所涉及的纳税成本指的是剔除税款本身的可用货币衡量或者是可转化成可用 货币衡量的形式的成本，例如纳税人因纳税或逃税承担的心理压力等，难以用货币衡 量，就不考虑这些因素导致的成本，而办税时间等因素可以转化为企业在同等时间内 的生产值或利润，这些可以用货币衡量，就在我们所讨论的成本范围之内。 在对纳税成本概念的界定中，对于企业缴纳税款本身是否应该包含在纳税成本中 在学术界还没有定论，本文所指的纳税成本仅限于除缴纳税款之外的可衡量的货币性 支出，因此税款本身不在所涉及的纳税成本范畴之内。 1.4研究方法
(l)本文采用进入部分企业进行问卷调查和征管机构深度访问的方法。考虑到
我国税务部门掌握纳税人的信息较少、并且真实度不高的税收信息现状，我们把研究 方法设定为:以问卷调查的方法收集资料，然后与征税机关的所得数据相比较来验证 推导结果。 (2)层次分析法
层次分析法 (AnalyticHierarchyProcess，简称AHP)最早是由美国运筹学家萨蒂提 出，是一种能处理多因素问题的技术，是解决存在复杂因素的经济和社会等问题的方 法。因为这些问题往往很复杂，很难用定量的模型来分析，因为其中所含定性因素很 多，而且需要考虑决策者的心理因素、知识经验和决策水平等(左军，1991)。AHP的 主要过程是:将一个复杂的无结构的问题分解为它的各个组成部分;将这些组成部分 (或称为元素)整理成为一种递阶层次的顺序;按照每个元素的相对重要性赋予其表示 主观判断的数量值;然后综合这些判断以决定到底是哪个元素有着最大的权重和如何 影响问题的最终结果(张录，1993)。本研究中，在对以往纳税行为影响因素的总结基
础上，通过对被访问者的意见调查，采用层次分析法解释不同影响因素的重要程度。 (3)计量经济学方法。论文在分析纳税行为理论时，借鉴了理论界某些较为成 熟的观点，同时运用实证分析，客观地描述我国纳税行为的现状，并归纳出影响纳税 行为的若干因素，再运用纳税行为的基本理论建立相互关系的研究模型进行相关性分 析，验证这些因素对企业纳税行为的影响程度。 (4)SPSS统计方法
该次调查使用 SPSSStaticticSV17.O对所获得的有关企业经营现状，纳税现状， 成本支出、税收评价等数据进行统计。 1.5研究思路
根据国内外有关企业纳税行为理论和原理的总结归纳，对我国中小企业纳税行为 现状进行综合评价。在此基础上选择影响纳税行为的若干指标，结合我国纳税行为现 状进行定性分析，并采用层次分析法和计量经济学方法对影响因素进行相关性分析， 确定它们对企业纳税行为决策的影响程度，最后借鉴国外税收政策和税收征管的成功 经验提出提高我国中小企业纳税遵从度的措施和思路。研究思路框架如下图:
确定研究的目的、动机~收集文献~界定范围~确定变量~设定假设~问卷设计~检验假设~结论与建议
1.6论文结构
本文具体包括以下六章内容: 第一章引言
该部分主要介绍本文研究的背景和意义，通过对国内外文献进行综合性阐述，对 本文研究对象和内容中涉及的概念进行界定，介绍本文的研究方法和思路，构建文章 框架，指出研究的创新点和不足之处。 第二章相关理论概述
该部分对纳税行为理论中的基本理论进行介绍，包括纳税行为的定义、类型、纳 税行为的识别、纳税不遵从的手段等等。然后介绍具有代表性西方纳税行为理论:期 望效用理论，前景理论和社会比较理论，在对这些理论模型结论阐述的基础上，指出 了它们存在的不足及须进一步扩展的方向。
第三章我国中小企业纳税行为的现状分析及形成机理
这是本文写作的重点。首先介绍了我国中小企业纳税行为的基本现状，估测了我 国税收流失的规模，指出我国中小企业纳税行为上的特殊性。然后针对我国中小企业 纳税现状分析其影响因素，分别从税收制度、征收管理和企业管理三个方面进行阐述。 本文通过走访企业，收集纳税人调查问卷和进入税务机关进行了解，选择了影响企业 纳税行为的n个因素，结合被调查者的问卷调查结果采用层次分析方法和计量经济 学方法得出影响企业纳税行为的主要因素，并验证假设。 第四章部分国家对纳税不遵从行为的治理措施及借鉴意义
该部分主要介绍了国外部分国家纳税行为理论研究的现状及治理措施，在肯定其 治理成效的基础上结合我国总体情况评价措施的可实施性及价值。 第五章对策建议
最后立足于我国国情，结合上章国外政策制定和税收管理方面的先进经验，从 完善税制、加强征管、改善企业管理三方面提出解决方案。主要有:政府部门应进一 步完善税制，加强政策的稳定性;征管机关应强化税收管理和执行力度，并提供完善 的税收服务;企业应加强企业管理，特别是加强纳税环节人员素质和成本支出管理。 2相关理论概述 2.1纳税行为理论
2.1.1纳税行为的类型
本文将纳税行为分为纳税遵从行为和纳税不遵从行为。其中纳税遵从行为按其遵 从的动机可分为三种类型:避免因逃税受到处罚的防卫性遵从;由于税收制度和税收 管理十分严密而没有机会逃税的制度性遵从;纳税人对履行纳税义务具有正确认识的
忠诚性遵从。同样纳税不遵从分为自私性不遵从、无知性不遵从、逆反性不遵从。（麻勇爱.纳税人遵从理论及其借鉴意义—关注纳税人的“个性特征及个体利益.IJ].涉外税务.2002(4):18一21） 自私性不遵从是指纳税人作为理性经济人，为追求自身效用最大化，总是千方百计地 逃税;无知性不遵从是指纳税人主观上没有逃税的企图，但由于对税法的规定和解释 不熟悉，对履行纳税义务的程序缺乏必要的了解，未能及时准确地履行纳税义务;逆 反性不遵从是指纳税人对政府腐败或低效行政、税款的使用方向和效果、税收制度和 税收管理的某些方面感到不公平，对自身权利得不到保障产生逆反心理，为发泄不满
情绪有意识逃避纳税义务的行为。（梁芬.纳税遵从的国际借鉴及其在我国的适用探讨[J]特区经济，2006(7)） 2.1.2纳税遵从行为
遵从(compliance)是指个体的行为遵循了相关法律和规章的要求。纳税人的纳税 遵从行为是指纳税人按照我国税收法律规定的内容和法定的程序积极主动缴纳税款、 履行纳税义务的行为，表现为按时、及时、准确申报并按程序缴纳税款。与此相反的 行为，即不符合税法意图和精神的纳税人行为则为纳税不遵从行为，通常是指我国纳
税人不遵守税收法律法规，不按规定的法律程序缴纳税款的行为。（罗焰，曹光四.纳税遵从行为的影响因素探讨IJ].制度建设，2009(l5):60一61） 2.1.3纳税遵从行为的识别
现有理论对纳税行为的识别主要依靠对纳税遵从度的衡量。所谓纳税遵从度指的 是纳税人依照税法规定，自觉按时交纳足额税款的程度。企业的纳税遵从度包括两个 方面，一是客观纳税遵从度，是指从税务机关取得纳税相关数据缺口来衡量，主要包 括一下三个指标:(1)未进行纳税登记的纳税人数量;(2)已登记纳税人数量与实 际申报的纳税人数量;(3)实际缴纳税款数额与按税法计算应缴纳税额。二是主观 纳税遵从度，指的是纳税人主观上对税收的认同，包括对依法纳税的自愿性选择和对 纳税不遵从的风险态度和认识等指标。
在对企业纳税行为是否遵从进行识别时，必须结合以上两个方面的指标综合评 价，才能更准确的反映纳税遵从的现状。 2.1.4企业纳税不遵从的表现形式 纳税
人的纳税遵从行为是指纳税人按照我国税收法律规定的内容和法定的程序
积极主动缴纳税款、履行纳税义务的行为，是值得提倡和鼓励的。目前大多研究都集 中在对纳税不遵从行为的识别和治理上，因此有必要了解企业纳税不遵从行为在会计 处理过程中的表现形式:
表2.1纳税不遵从行为在会计处理过程中的表现形式 类别 一、调整进项税额 具体手法 1、收取虚假进项发票 2、货物或劳务不属可抵扣项目 3、重复多记进项税额 4、平销返利不转出进项税额 5、进项税发票不规范 二.调整销项税额 1、账外经营 2、销售挂往来款不计入销售收入 3、预售货物发货时不确认销售 4、视同销售不申报纳税 5、价外收费不计入销售收入 6、其他销售收入不计入销售账 7、其他销售收入不申报纳税 8、用其他低税率缴纳增值税 三.转让定价法 1.“高进低出”，提高成本，低价出口产成品，转移利润 2.购买无形产品，利用定价困难避税 3.与关联企业无息借贷融通资金避税 四.改变公司组织形式 1.母子公司是独立核算，而总公司和分公司是汇总核算，企业往往采用母子公司形式避税 五.利用负债避税 1.利息是税前扣除，企业通过一定的负债比例减少利润而达到避税的目的 2.1.5纳税行为的影响因素综述
以阿林厄姆和桑德姆模型研究为开端，后来国外有关纳税行为的模型都涉及了对 纳税行为影响因素的分析，本文在综合前人理论模型研究的基础上对纳税行为的影响 因素归纳如下： 2.1.5.1收入
在1963年至1994年的30年间，IRS(美国国内收入局)一直采用TCMP(]TCMP规定，税务机关首先随机选取被稽查审计的对象，然后根据纳税识别功能模型(DIF)计算被选中纳税
人的相应“分数”，“分数”越高怠味着该纳税人偷逃税的概率越大，根据“分数”高低决定是否对该纳税人进行税务稽查。)(税法遵从测量计一划)来获取纳税人是否遵从的相关信息。 Clotfelter(1983)运用美国TCMP数据估计税收逃逸模型，证明税收逃逸和税后收入是显著正相关的。但是，税后收入 又是受税率影响，因此很难确定税率和税后收入对纳税行为的独立影响结果，为解决 这个问题，Feinstein(1991)同样用美国TCMP数据对两个变量之间的影响进行分离， 而实验结果证明，收入与纳税行为决策没有显著关系。而Alm等(1992b)的结论表 明:在申报收入和收入弹性大约为0.75的情况下，高的(实际)收入导致高的中报 收入，即收入与纳税遵从度正相关。 Ghosh and Crain (1995)通过实验验证:纳税人 在进行不确定性决策的时候，其风险态度与收入水平(或盈利)有关。获得盈利的纳 税人表现为风险规避型，如果出现亏损，纳税人则更趋向于冒着被处罚的风险进行逃 税，而风险态度很大程度上可以影响纳税人的纳税行为决策。
因此，综合前人研究成果，对于收入与纳税行为决策的关系分为两种:无法确定 和显著正相关两种结果。本文将依据我国中小企业纳税数据对此进行验证。 2.1.5.2税率
同样是 Clotfeher(1983)的研究表明，税率与逃税概率是显著正相关，crane和 Nourzad(1992)通过对美国某州税收特设数据的研究发现，边际税率与税收逃逸概率有 正相关系。相反，Feinstein(1991)研究表明，边际税率与税收逃逸概率之间是显著的 负相关关系，Alm等人的研究结果也证明，较高的税率减少了逃税现象的发生，如实 申报收入的比例随着税率的提高而增加。
因此，综合前人研究成果，对于税率与纳税行为决策的关系分为两种截然相反的 结论:显著正相关与显著负相关。 2.1.53稽查率
一般来说，较高的税收稽查率能有效避免逃税行为的发生。Duhin、Graetz和
wilde(1990b)对1977一1956年期间美国某州的IRS实际征收数据进行序列分析发现， 政府的税务稽查率在此期间从大约2.5%降至1%，伴随着稽查概率的下降是政府税收 的显著减少，所得税征收额大约减少了410亿美元。这说明，税务稽查率的降低将使 税收效率显著降低。几乎所有的研究结果都认为较高的税收稽查率对于减少税收流失 是有积极作用的，但是 Erard(1992)发现，以前的税收稽查概率对纳税人后来的纳 税遵从行为决策的影响在统计上是不显著的。 Kinsey(1992)认为，纳税遵从决策并非 受实际稽查概率高低的影响，而取决于纳税人对于税务稽查概率的估计，研究表明， 人们对税务稽查率高估，其纳税遵从度会提高。 2.1.5.4逃税处罚率
关于逃税处罚率对纳税行为的影响，前人得出统一的结论，处罚率对纳税遵从之 间有正的但不显著的关系。 Beeker(199一)、 Rutenberg(r978)等人的研究结论表明，在 估计的申报收入对罚金率的弹性低于0.1的情况下，更高的处罚率导致更大程度的纳 税遵从。但是Alm、Jackson和 McKee(1992a)发现，当逃税处罚率在一定范围内增加， 税收遵从只随之较小幅度增加。 2.1.5.5税法的复杂性和不稳定性
税收的复杂性和不稳定性也会影响到纳税人的纳税遵从水平。伴随着税法的调 整，纳税人必然发生相应的学习时间和学习成本。税法调整越频繁，纳税人为适应新 的税收法规付出的成本越大。超越纳税人理解水平和征管力量的复杂税制必然导致大 量的逃税行为发生。Slemrod (1989)指出，当纳税人对税法感到难以理解或税法频繁修 改，便会趋向于隐瞒其收入水平，趋向于去遵从更为简单、容易理解的税制，造成纳 税行为上的不遵从。 2.1.5.6其他因素
除上述因素外，还有其他一些因素也会对纳税行为产生影响，例如税收的公平性， 还有整个社会的纳税环境等因素。如果纳税人感到其税收负担高于同类企业，便会寻 求达到公平的方法，通常会采取逃税来抵消这种不公平。Becker(l980)的研究证实了 这一点。
2.2纳税行为研究理论依据
2.2.2期望效用理论(Expected utility theory)
纳税人税收逃逸决策问题的最初经济学分析是由阿林厄姆和桑德姆(Allingham And Sandmo，1972)、斯瑞尼瓦桑(Srinivasan，1973)、伊兹哈基(Yitzhaki，1974)提 供的。这些研究的差别不大，阿林厄姆和桑德姆假定个人目标是最大化预期效用，纳 税人为风险厌恶型 (RiskAversfon);斯瑞尼瓦桑假定个人目标是最大化预期所得，
而采用了风险中性 (RiskNeutral);伊兹哈基则对逃税的处罚措施进行了修正。（胡怡建，许文著.税收逃逸的形成一与治理.卜海:卜海人民出版社，2007，第7页） 这些模型都是使用预期效用模型。
期望效用理论假设纳税人为理性经纪人，其纳税是否遵从取决于纳税人对自身效 用最大化的评价。
纳税人纳税不遵从的期望效用为: V=(1-P)U(Y)+PU(Z) Y=W-t(W-E)=(1-t)W+tE
Z=(l-t)W+tE-斯塔E=(l-t)W-(斯塔-t)E（唐东会.从纳税人偷税行为理论看我国税收流失的治理.兰州学刊，2006年第11期，第127一129页） 其中:
V:纳税人的期望效用