国家税务总局关于企业所得税相关问题解答
总局所得税司在线答疑
时 间： 2009年4月24日9：30分至11：30分（两小时） 嘉 宾： 国家税务总局所得税司 缪慧频副司长
参加在线答疑的还有：综合处 杨峰处长、一处 刘磊处长、二处 何俊雄处长、三处 刘宝柱处长、综合处 戴诗友副处长、一处 游有旺副处长、综合处 岳光富副调研员、一处 陈林峰、三处 王海勇等嘉宾。 序号 1 企业（网友）提问 请明确，对于商业银行风险资产的减值准备，是否仍是按照1%作税前扣除？ 还是对08年计提的坏账/呆账准备全部作纳税调增？ 缪慧频副司长等答疑 金融企业准备金问题总局和财政部正在研究，很快就会出台。跟以前相比，在准备金提取范围上会有所变动，初定提取比例还是1%。 2 对于国有商业银行的离退休人员的费用，包含医疗费用报销、离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活生活补贴、书刊费等，是否可以计入“管理费用”据实列支？补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，还是需要并入职工福利费，在14%的比例内扣除？ 企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。 1
3 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知，外贸企业向国内外贸企业与境外中介公司签订代理合同时，应该审核对方的公司资境外支付的佣金，很多国外公司是没有明文写有经营范围的，格，一般情况，凡是依法设立的外国公司，国内外贸企业与其签订代理那怎么提供资质证明？涉外佣金那以后不就不能支付，企业更合同所支付的佣金，是允许按规定扣除的。 难生存了。 合伙企业所得税如何征收？是征收企业所得税还是个人所得税？ 投资集团从享受减免所得税的被投资方取得的分红如何计算所得税？ 新31号文中的规定?预售合同?确认收入，与之相对应的成本、营业税金、预缴的土地增值税和计税毛利额,怎样在年度所得税申报表中系统地填报？ 软件企业享受所得税减半期内，同时，被认定为高新技术企业的，其减半税率是12.5%还是7.5%？ 新企业所得税法条件下，对建筑施工企业在外地施工的所得税问题没有明确规定，在实际管理中各地税务机关（有的地方是政府部门）对此的管理也是不尽相同。 就施工企业到外地承建公路项目施工（在施工地未设分支机构、未领取分支机构营业执照），如该施工企业持其法人公司所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管 理证明，施工地税务机关是否还要征收该企业的所得税？如果征收，跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 国税函[2008]747号的规定执行？ 如果工程施工地是在该公司法人机构所在地之外的同一省内其他市县的，该省又未出台总分机构纳税管理的相关规定，其合伙企业征收所得税问题，请参照财税[2008]159号文。 居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息红利等权益性投资，除连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益以外可以作为免税收入。 按照国税发[2008]101号文件规定，按国税发[2009]31号文件规定准予扣除的成本费用，填报在年度纳税申报表附表二，营业税金、土地增值税填报在主表第3行，计税毛利额填报在附表三第52行。 软件企业享受所得税减半期内，减半后的税率为12.5%。 4 5 6 7 8 建筑企业外出经营缴纳企业所得税问题比较复杂，在新企业所得税法框架下，我们正在对这一问题抓紧进行研究和明确。在新的征管规定正式出台之前，仍按照?国家 税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知?（国税发【1995】227号）执行。 2
所得税由谁征收，如果征收是核定方式还是查账征收？ 9 在08年12月31日还有部分计提的工资没有实际发放，是否企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企需要调增？ 业的成本费用，2008年12月31号计提的工资没有实际发放，不能扣如果该部分剩余工资，能在汇算清缴前发放，还需要调增么？ 除，应在实际发放时扣除。 核定征收企业所得税能否享受小型微利企业优惠？ 根据?企业所得税法实施条例?第九十二条规定，适用20%税率的小型微利企业应该在年度应纳税所得额、从业人数和资产总额三方面符合规定条件。根据国税发 【2008】30号文件的规定，实行核定征收方式缴纳企业所得税的，一般是不设账或难以准确进行财务核算的企业。所以，实行核定征收的企业，一般无法准确 得到企业的资产总额，也就无法享受小型微利企业优惠政策。 按照国税发[2009]31号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告 费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。 根据国税发[2009]31号文第六条第（三）款规定，如果采取按揭方式销售房地产，应按照合同的约定确定收入。一般情况下，首付和银行应同时进行，即使由于跨年度导致首付时间和银行转账时间的差距，也应按照销售合同约定的时间确定收入。所以，上述可售面积应按120米计算。 按照有关规定，国税发[2006]31号文已经作废。有关非货币性资产和股权投资等收益征税问题，考虑到此类投资收益没有现金流收入，如果在当年全额征税， 将给企业造成现金困难。我们计划在今后给予明确，对收益较大，企业当年纳税有困难的，允许给予分几年均匀分摊纳税。 10 11 房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？ 12 根据国税发[2009]31号文，第十四条中规定\已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积X可售面积单位工程成本\。如果某间房子已完工，可售面积是120平方米，总价是100万，采取银行按揭方式销售。至当年12月31日止，仅收到首付款30万。请问当年\已实现销售的可售面积\是120平方米还 是36平方米？ 国税发[2006]31号文（即旧31号文）第五条第二款\企业、单位以股权的形式，将土地使用权投资房地产开发项目的，按以下规定进行处理：1.企业、单 位在投资交易发生时，应将其分解为销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并计算确认资产转让所得或损失。上述土地使用权转让所得占当年 应纳税所得额的比例如超过50%，可从投资13 3
交易发生年度起，按5个纳税年度均摊至各年度的应纳税所得额。\，请问新31号文件实施后对上述业务是如何规定？ 14 15 跨期列支的职工养老保险、医疗保险等社会劳动保险性质的开支，是否都应该纳税调整？ 1.请问我是一个分支机构企业纳税人，经营的业务范围与总机构经营的业务范围不同，该如何申报缴纳企业所得税。 2.能否享受税收的优惠政策。 以前年度收到的政府补助收入（在其他应付款中核算）在08年度才作为补贴收入并入应纳税所得额，是否还需要补交以前年度的税率差（因为是高新技术企业）；如果 税务检查时是否还要补交滞纳金？ 17 对建筑施工企业（企业所得税核定征收）承建的商品房，因开发商无力支付工程款，经人民法院判决用在建的商品房抵付工程款。建筑施工企业将抵债的商品房销售后 的收入，应当怎么计算企业所得税？是分别建筑工程款收入、销售不动产收入各自计算一次企业所得税呢？还是将二者作为一次收入计算核定征收？ 根据国税发（2009）31号文件第十二条规定，企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。而该文件第二十八条第（五）款，对本期未完工和尚未建造的成本对象应当负担的成本费用，应按分别建立明细台帐，待开发产品完工后再予结算。 请问：第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入，计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额时，能否扣除企业发生的期间费用、营业税金及附加、土地增值税。若能扣除，扣除环二者作为一次收入计算核定征收。 如果按照有关规定进行支付，经常出现跨期支付，考虑到与会计的统一性，可以不进行调整。对非经常性发生的，则要纳税调整。 非法人分支机构不是一个独立企业所得税纳税人，应由总机构统一计算缴纳所得税。除过渡优惠政策以外，在新税法框架下一般不得独立享受优惠政策，应由整个企业法人来计算享受。 应按08年以前企业所适用的税率补税，并加收滞纳金。 16 18 根据国税发[2009]31号文件规定，企业销售未完工产品取得收入，应计算出预计毛利额计入当期应该纳税所得额。同时，企业在计算缴纳当期所得税时，可以扣除当期发生的期间费用、营业税、土地增值税等。这是这次房地产企业税务处理重大变化。 4
节在哪儿，是计算在毛利额前，还是直接扣减当期应纳税所得额 。 19 自2008年新企业所得税法施行以后，处于优惠期内的外资企业如发生分立、合并等变化，如何享受优惠政策？国税发（1997）71号文件是否继续有效？或是有新文件替代？ 财政部和税务总局正在抓紧研究企业重组这些问题，文件有望四月底出台，届时可以参阅具体规定。国税发（1997）71号文件将被替代。 20 关于印发?企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）?的企业在高新企业认定时，应按照?高新技术企业认定办法?（国科发通知(国税发?2008?116号)中研发费的范围和关于印发?高火[2008]172号）和?高新技术企业认定管理工作指引?（国科发火新技术企业认定管理工作指引?的 通知（国科发火?2008?[2008]362 号）规定的范围，归集研究开发费用。企业在计算研发费用362号）中研发费的归集范围有差异，所得税前扣除如何把握？ 加计扣除时，应按照国税发[2008]116号文件规定归集，后者的政策口径较前者略紧一些。 不跨地区的总分机构是否可以核定征收？ 西部大开发税收优惠政策与环境保护、节能节水、安全生产设备按投资额的10%抵免当年所得税政策能否同时享受 房地产企业在开发成本中的招待费、广告费等开支是在汇算清缴期内与期间费用中的招待费等一并测算，还是应该在项目完工后清算时再测算？ 请问控股母公司从其100%控股子公司手中取得100%控股的孙公司股权，原孙公司调整为子公司，请问是否可以按孙公司在子公司的账面计税成本价（历史成本）转移给母公司？如何转？母公司和子公司持股时间都超过一年 固定资产等资产的计税基础中使该资产达到预定用途发生的其他支出的范围是否包括为此发生的差旅费、餐费等？是否包含试生产发生的残次品支出？如果包含，又没 有计入固定资产计税基础的话，这属于什么性质？是否受到处罚？对固定资产没有最低金额的限制了，是否意味着低值易耗品也应该当成根据?税收征管法?和国税发[2008]30号文件规定，不跨地区的总分机构符合核定征收条件的，可以实行核定征收。 上述两项优惠政策可以同时享受。 根据国税发[2009]31号文规定，房地产企业发生的招待费、广告费等开支，如果企业已经进入销售年度，应在发生当年计入企业成本费用。 这个问题不久就会出台文件明确，总的原则是：如果是100%的控股，且股权转让价是以股权方式支付的，并达到规定的比例，可以按照子公司的账面计税成本价（历史成本），作为母公司股权投资成本。否则，将按公允价格确定他们的交易价格。 固定资产的计价基础为直接归属使该资产达到预定用途发生的其他支出（如安装费、调试费等），不包括员工的差旅费、餐费。 试生产发生的残次品支出，应作为正常损失处理，不能计入固定资产价格。 根据?企业所得税法实施条例?第57条的规定，固定资产的标准主要21 22 23 24 25 5