定重要性水平，下面是该公司的资产负债表和利润表的一部分（左方一行是本年金额，右边一行是上年金额，且单位为元）。
（1）净资产确定的重要性水平：21924.00元 （2）收入确定的重要性水平：18750.00元
（3）利润总额确定的重要性水平：10800.00元 （4)最小值原则确定的重要性水平：10800.00元 2.厦门学友联合会是一家非营利组织，其重要性水平为收入的0.5%确定，资产的0.01%，利润的2%确定，其2008年的收入为2000万、资产为5000万、利润为100万，根据行业的性质及所在行业，试回答： （1）应按照什么项目确定重要性水平：收入 (2)确定的重要性水平为：100000.00
3.海天有限责任公司是一家外贸公司，往年重要性确定的原则为利润的5%，今年由于受到金融危机的影响，财务报表重大错报风险增加，所以，管理层决定将公司的重要性水平改为利润的3%，公司本年的利润为500万。存货作为该公司最重要的资产，且容易发生偷盗，错报可能性较大，所以可容忍错报定为财务报表层次重要性水平的10%，则
（1）管理层修改重要性水平比率是否合理？是 （2）财务报表层次的重要性水平为？150000 （3）确定存货项目的可容忍错报为？15000
4.正达会计师事务所在审计华源股份有限公司会计报表时，发现该公司2008年11月25日对天兴有限责任公司发出一笔货物中，有增值税专用发票、出库单、转账凭证，但是应收账款明细账中无该记录。金额涉及117万，重要性水平为300万，假设只发现该项错误，则应出具以下的哪种报告？ A
A审计报告(无保留意见) B审计报告(否定意见) C审计报告(保留意见) D审计报告(无法表示意见) 5.飞达会计师事务所在审计开元股份有限公司2008年财务报表时，受到管理层的限制，导致价值300万元的存货无法实施监盘，而该公司财务报表层次的重要性水平为250万元。则应出具何种报告？ D
A审计报告(保留意见) B审计报告(否定意见) C审计报告(无保留意见) D审计报告(无法表示意见)
6.海天会计师事务所在审计雷风股份有限公司2008年度财务报表时发现，该公司于2008年6月30日安装并验收投入使用了一大型电子显示屏，公司把该显示屏当作固定资产管理。该公司有固定资产验收单、
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固定资产卡片正反面，但是无折旧相应的凭证记录（本应计提折旧100万），该公司财务报表层次的重要性水平为60万，本年利润为20万，则应出具的报告应为下列哪种？ B
A审计报告(保留意见) B审计报告(否定意见) C审计报告(无保留意见) D审计报告(无法表示意见)
实训八——审计抽样
1.大发股份有限公司本年业务量较小，只发生三笔应收账款业务，现发出询证函如背景单据所示，则其选择测试项目的方法为：A
A 选取全部项目 B 选取特定项目 C 统计抽样 D 非统计抽样 背景材料：企业询证函 企业询证函(存根联) 企业询证函
2.腾达有限责任公司发生10笔业务，有三笔是100万以上，七笔是10万以下的，现企业发出了以下的询证函，则企业选择测试项目的方法为：B
A 选取全部项目 B 选取特定项目 C 统计抽样 D 非统计抽样
背景材料：企业询证函 企业询证函(存根联) 企业询证函(存根联)
3.佳丽有限责任公司发生了100笔应收账款，现随机分布号码从001，002，- - - -至100，现选取尾数为1的十笔应收账款进行函证，则选取测试项目的方法为（C ）
A 选取全部项目 B 选取特定项目 C 抽样 D 以上均不是
4.明法会计师事务所在编制下列工作底稿过程中不会涉及审计抽样的是？ C
A应收账款函证 B存货盘点 C 参观被审计单位经营场所的记录 D银行询证函(存根联) 5.采购与付款循环内部控制存在缺陷，但经过抽样取得的证据实施控制测试，所得结论如背景单据所示，导致该原因的抽样风险为何种风险？B
A:信赖不足风险 B:信赖过度风险 C:误拒风险 D:误受风险
6.公司的应收账款因企业双方舞弊而存在重大错报，但公司经过审计抽样进行应收账款的函证，初步认定其不存在重大错报。回函结果如附件所示，则该风险对应的为哪种审计风险？D
A:信赖不足风险 B:信赖过度风险 C:误拒风险 D:误受风险
7. 奇强股份有限公司存货不存在重大风险，只有厦门仓库的存货数量错误，存货监盘采用抽样方式，刚好取到厦门仓库的存货，推断整体存在重大错报，如背景单据所示。则该风险对应的是抽样风险的那一种？C
A:信赖不足风险 B:信赖过度风险 C:误拒风险 D:误受风险
8.企业为测试是否所有已发运的都已开出销售发票，则定义的总体应为下列的哪种？B A 转账凭证 B 出库单 C 销售发票 D 应收账款明细账
9.若要测试是否出库的商品均已开具销售发票，则下列应定义为误差的是？B
A 转账凭证 (后附) B 出库单（无后附） C 出库单（时间不符）
10.在测试已发货商品是否均已开具增值税发票时，若信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为2%，则选取的样本数量应为？181
11. 被审计单位会计年度的出库单的总体范围为95号―3714号，现采用系统抽样的方法。若信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为2%，则选取的样本数量应为？（背景文件同上题）则 （1）样本数量为多少？ 181
（2）样本间距为多少？ 20
（3）若选取的第一个样本号码为97号，请写出第三个样本号码？137
12.本期发生60笔应收账款，总金额为360万，现从中抽取3笔，金额为39.6万元，询证函回函如背景单据所示，请运用比率法推断总体错报。（60万） 企业询证函(存根联) ：贵公司欠240000.00，欠贵公司货款为200000.00元。 企业询证函(存根联) ：贵公司欠120000.00，欠贵公司货款为100000.00元。
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企业询证函(存根联) ：贵公司欠36000.00，欠贵公司货款为30000.00元。
解：比率法推断总体错报的基本原理：样本错报/样本总金额=推断的总体错报/总体总金额；
（40000+20000+6000）/396000*3600000=600000
13.应收账款发生60笔，账面金额总共1000万，先抽取其中的6笔，账面金额为3269023元，6笔询证函均回函，回函结果如背景单据所示，采用差额法推断总体错报金额。 背景材料：（1）企业询证函(存根联)：贵公司欠450000.00，欠贵公司货款为400000.00元。 （2）企业询证函(存根联)：贵公司欠345623.00，欠贵公司货款为320000.00元。 （3）企业询证函(存根联)：贵公司欠567800.00，欠贵公司货款为500000.00元。 （4）企业询证函(存根联)：贵公司欠560000.00，欠贵公司货款为400000.00元。 （5）企业询证函(存根联)：贵公司欠785600.00，欠贵公司货款为45000.00元。 （6）企业询证函(存根联)：贵公司欠560000.00，欠贵公司货款为450000.00元。
解：根据差额法得：1154023*(60/6)=11540230
（1）的错报为：50000 （2）的错报为：25623 （3）的错报为：67800 （4）的错报为：160000 （5）的错报为：740600 （6）的错报为：110000
样本总体错报为：1154023 推断出的总体错报为：11540230
14.本期发生20笔，账面金额为300万元，先抽样出三笔，账面金额为1151186元，函证结果如背景单据所示，则运用均值法推断总体误差。（保留两位小数）
背景材料：企业询证函(存根联)：贵公司欠459896.00，欠贵公司货款为40000.00元。 企业询证函(存根联)：贵公司欠345690.00，欠贵公司货款为30045.00元。 企业询证函(存根联)：贵公司欠345600.00，欠贵公司货款为340000.00元。 解：根据均值法得：(1)(40000+30045+340000)/3=136681.67 (2)136681.67*20=2733633.40
(3)3000000-2733633.40=266366.60
所以：(1)的审定金额为：40000.00 (2)的审定金额为：30045.00 (3)的审定金额为：340000.00 样本平均审定金额为：136681.67； 推断的总体金额为：2733633.40； 推断的总体错报为：266366.60
审计案例分析（38分）
重要性与审计风险案例
案例1
光大会计师事务所钱某接受云翔有限责任公司董事会委托，对该公司2003年会计报表进行审计。根据钱某的调查，云翔公司2003年12月31日的资产负责表如表
云翔公司2003年12月31日资产负债表 单位：元
资产 金额 负债及所有者权益 金额 货币性资金 41000 应付账款 236000 应收账款 948000 应付票据 1415000 存货 1493000 应付工资 73000 其他流动资产 68000 应付股利 102000 固定资产净额 517000 其他负债 117000 股本 425000 盈余公积 699000 合计 3067000 合计 3067000
该公司2003年度的利润总额为411111元。
根据以上资料，钱某认为该公司的资产总额较少，准备以1.8%的比例确定重要性水平；利润总额水
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平也属于较少水平，准备以9%的比例确定重要性水平。两者相比较选取较小的一个即37000元作为报表总体的计划重要性水平。
钱某准备以资产负债表项目为基础分配重要性水平。根据以往的审计经验，他确定了各项目的可容忍误差见表。
各项目可容忍误差 单位：元
资产 可容忍误差 负债及所有者权益 可容忍误差 货币性资金 1000 应付账款 9000 应收账款 22000 应付票据 0 存货 22000 应付工资 5000 其他流动资产 5000 应付股利 0 固定资产净额 4000 其他负债 6000 股本 0 盈余公积 0 钱某在进行分配时采取了如下分配原则：
1．避免将重要性水平全部分配至某一个项目中。这是因为不可能要求其他项目不产生任何误差。因此他设定：任何一个项目的可容忍误差不能超过报表总体重要性水平的60%。
2．所有项目可容忍误差之和不能超过报表总体重要性水平的2倍。这是基于以下两点考虑：（1）不可能所有被审项目的实际误差都同时达到所分配的可容忍误差的标准。因此，这样的安排可以使每个项目都留有一定的余地。（2）有的项目的高估与有的项目的低估可能相互抵消，从而整个项目或报表的误差不是太大。
3．现金，应付票据，应付股利及股本等项目能够进行详细逐笔审计。或者审计产生的误差的概率很小，因此不允许产生误差或仅分配以很少的可容忍误差。
4．应收账款，存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本较大，因此分配最大的可容忍误差（总体重要性水平的60%）。 5．其他流动资产，应付工资一般应用分析性复核即可检验其总体合理性，审计成本较低，但仅用分析性复核程序时应允许有较大的可容忍误差。
6．固定资产与上一年度相比，一般情况下不会出现较大的变动，可能不需要对其实施审计程序，因而分配以较少的可容忍误差。
7．应付账款存在低估的可能性，预期的误差较大，应分配以较多的可容忍误差。
8．盈余公积利润的误差来自于其他项目产生的误差。对其他项目误差的控制同时也就控制了该项目的误差，因此不需要对该项目进行专项审计，也就不需要为它分配重要性水平。
内部控制案例
案例1
下列内部控制措施，取自某会计师事务所用于评估工资和人事循环控制风险的内部控制调查问卷表：（1）在用于计算应付工资、编制工资单之前，出勤工时卡需经部门负责人审核同意。（2）在签发工资支票之前，连续编号的出勤工时卡已经全部统计完毕。（3）负责计算应付工资、编制工资单的员工，不负责其他工资职能（如登记出勤、签发工资支票），并且不接触出勤记录，不接触现金。（4）在签发工资支票之前，工资单经过了另外一个人的审核。（5）所有作废或已损坏的工资支票，都已加盖“作废”的专用章，并予以保存。（6）在招聘新员工时，要调查候选人的各种情况，并对其知识水平、工资态度和工资能力进行测试。（7）在解聘员工时，应向他发出书面通知，并在书面通知中说明理由。对于工作出色的员工，应考虑提拔。（8）已经签发但没有送达给员工的工资支票，应该交回给出纳保管。 要求：（1）对于上述每项控制措施，请分别说明其所属的控制程序类型（如凭证和记录控制，资产接触与记录使用控制等）；（2）对于上述每项控制措施，请分别说明其对应的审计目标。（3）对于上述每项控制措施，请分别说明如果它存在并且有效的发挥作用，将防止那些特定的错误和不法行为发生。（4）对于上述每项控制措施，请分别说明如果它不存在，将出现那些特定的错报。（5）对于上述每项控制措施，请分别说明为了揭示因该控制措施的不存在而出现的错报，注册会计师可能采用的一项审计测试。
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解答：（1）控制程序类型：独立稽核 审计目标：记录的交易存在（真实性）；记录的交易按正确的金额反映（计价）；
防止的错误和不法行为：出勤记录被虚构，出勤工时卡上工时统计出现差错；
不存在时可能出现的错报：工资费用和应付工资多计，或者应付工资与实际应付的工资不一致； 揭示错报的审计测试：检查应付工资是否有异常的增加，以检查是否有人虚构出勤记录冒领工资；抽查出勤工时卡上的工时统计。
（2）控制程序类型：凭证和记录控制；
审计目标：发生的交易已经记录（完整性）； 防止的错误和不法行为：有些出勤记录没有统计； 不存在时可能出现的错报：应付工资少计；
揭示错报的审计测试：抽查几个月的工资单和出勤工时卡，看二者的工时数是否一致； （3）控制程序类型：不相容职务分离，资产接触与记录使用的控制；
审计目标：记录的交易存在（真实性）；记录的交易按正确的金额反映（计价）； 防止的错误和不法行为：出勤记录被篡改，多付现金给自己或与自己相关的人； 不存在时可能出现的错报：工资费用和应付工资多计；
揭示错报的审计测试：检查工资费用的异常变动，检查某些员工工资的异常增加，追查其出勤记录的真实性。
（4）控制程序类型：独立稽核
审计目标：记录的交易按正确的金额反映（计价） 防止的错误和不法行为：工资单上工资计算错误
不存在时可能出现的错报：工资费用和应付工资发生差错 揭示错报的审计测试：抽查工资单上工资计算的准确性 （5）控制程序类型：凭证和记录控制
审计目标：记录的交易按正确的金额反映（计价）
防止的错误和不法行为：有人持作废或已损坏的工资支票到银行套取现金 不存在时可能出现的错报：银行存款帐面余额大于实际余额 揭示错报的审计测试：核对银行对帐单与银行存款日记帐 （6）不属于控制程序 （7）不属于控制程序
（8）控制程序类型：资产接触与记录使用的控制 审计目标：记录的交易存在（真实性）
防止的错误和不法行为：工资支票被他人非法冒领 不存在时可能出现的错报：应付工资少计
揭示错报的审计测试：核对银行对帐单与银行存款日记帐 案例2
某公司是一家从事食品批发、兼营食品零售的商业企业，去年出现了以下错误和不法行为：
（1）货物发出后，为向客户收款而开具的销售发票，销售价格不对。因为计算机输入时，输入了错误的销售价格。（2）有一笔购货款发生了重复付款。在第一次付款三周后，该公司收到供货商发货单的复印件，因而又付了一次款。（3）仓库保管员将部分食品带回家。收到购入的食品后，仓库保管员将一小部分食品放入自己的包里，其余部分则放入企业的冷库，然后，按照总共收到的数量而不是入库的实际数量填写入库单，送交财会部。（4）对零售商店的存货进行盘点时，某些柜组将一些商品的数量误记在另一些商品名下，在盘点数量时也出现了错误。
要求：（1）对每项错误，指出它缺乏的一种或多种内部控制类型；（2）对每项错误，指出没有达到的相关审计目标；（3）每项错误，指出能克服它的一项控制措施。 解答：
（1）缺乏独立稽核；影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价）”；克服的控制措施如由两
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