项D，吸收合并中，被合并方法人资格注销，所以合并方不编制合并财务报表，合并方在合并日（或购买日）取得的被合并方有关资产、负债入账价值与为进行企业合并支付的对价的差额在合并方个别财务报表中反映。 3.
【答案】ADE
【解析】在确定合并中取得各项资产、负债的入账价值时，若被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应基于重要性原则，首先统一会计政策，即合并方应当按照合并方会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值，选项B错误；同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表，选项C错误。 4.
【答案】ABCDE
【解析】上述情形下，被购买企业的控制权均已发生转移。 5.
【答案】CDE
【解析】过多次交换交易分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并的，在达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的，购买日之前长期股权投资在个别财务报表中按其购买日的账面价值计量，不再追溯调整为成本法核算，选项A错误；在购买方的个别财务报表中，应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资于购买日的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，选项B错误。 6.
【答案】ABD
【解析】企业合并形成的商誉，在其持有期间不予以摊销，但至少应当在每年年度终了进行减值测试，选项C错误；非同一控制下企业合并，购买日只需编制合并资产负债表，不编制合并利润表和合并现金流量表，选项E错误。 7.
【答案】AC
【解析】法律上母公司在该项合并中形成的对法律上子公司长期股权投资成本的确定，应当遵从《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定，选项A错误；编制合并财务报表时，比较信息应当是法律上子公司的比较信息，选项C错误。 8.
【答案】ADE
【解析】企业自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司的股权，个别财务报表中，应当按照支付对价的公允价值计量该项长期股权投资，选项B错误；购买子公司少数股权前后，企业对子公司的控制权没有发生变化，所以该项交易不属于企业合并，选项C错误。9. （1）
【答案】ACD
【解析】为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费，应冲减溢价发行收入即“资本公积——股本溢价”，选项B错误；甲公司对其子公司（乙公司、丙公司）的长期股权投资的后续计量均应采用成本法核算，选项E错误。 （2） 【答案】BE
【解析】甲公司取得乙公司长期股权投资的初始计量金额=10000×70%=7000（万元），选项A
错误；甲公司对丙公司长期股权投资的后续计量应采用成本法核算，2012年12月31日其账面价值仍为其初始投资成本即30000万元（2000×15），选项B正确；2012年1月1日甲公司取得丁公司10%股权的入账价值=5200+10=5210（万元），选项C错误；2012年1月1日甲公司应确认营业外收入=5200-（4800-600）-5200×5%=740（万元），选项D错误；2013年1月1日甲公司因对丁公司的合并交易应确认合并商誉=（6000+32000）-60000×60%=2000（万元），选项E正确。
三、计算分析题 【答案】
（1）本题中的合并业务属于反向购买，甲公司为会计上的购买方。 （2）2011年甲公司与A公司合并后甲公司原股东持有A公司的股权比例=4000/（4000+1000）×100%=80%。
（3）2011年甲公司与A公司合并业务中的合并成本、合并商誉
假定甲公司发行本公司普通股在合并后主体中享有同样80%的股权比例，则甲公司应当发行的普通股的股数=2000/80%-2000=500（万股），合并成本=500×40=20000（万元），合并商誉=20000-（7200+1440）=11360（万元）。
（4）合并日合并数据中股票的数量为A公司增发后的总股票数量5000万股（1000+4000），股本金额根据法律上的子公司即会计上的购买方原股本金额和假定新发行的股本金额之和2500万元，资本公积根据甲公司原资本公积金额和假定合并中发行股票产生的资本公积之和，为19500万元。
（5）填列合并日简要资产负债表中合并后的数据
甲公司及A公司合并后资产负债表（简表）
单位：万元 流动资产 非流动资产 商誉 资产总计 流动负债 非流动负债 负债合计 股东权益： 股本（5000万股普通股） 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 合并数据 2400（960+1440） 27360（6720+1440+19200） 11360 41120 864（384+480） 1056（96+960） 1920 2500 19500（20000-500） 5472 11728 39200
四、综合题 【答案】
（1）长江公司与债务重组有关的会计分录
借：长期股权投资 4760 坏账准备 800 贷：应收账款 5000
资产减值损失 560 （2）甲公司与债务重组有关的会计分录
借：应付账款 5000 贷：长期股权投资 4200 投资收益 560（4760-4200） 营业外收入——债务重组利得 240（5000-4760）
（3）长江公司购买日相关处理对合并财务报表当期损益的影响金额=4760-7000×70%+560=420（万元）。 相关抵销分录：
借：实收资本 5000
资本公积 1000 盈余公积 100 未分配利润 900 贷：长期股权投资 4760 少数股东权益 2100（7000×30%） 盈余公积 14（140×10%） 未分配利润 126（140×90%）
（4）长江公司2011年取得长期股权投资个别财务报表中后续计量的会计分录 借：应收股利 140（200×70%） 贷：投资收益 140 借：银行存款 140 贷：应收股利 140
（5）个别财务报表中出售股权及剩余长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录如下： 借：银行存款 2500 贷：长期股权投资 2040（4760×30%／70%） 投资收益 460 2012年1月1日调整长期股权投资账面价值
借：长期股权投资——成本 2720（4760-2040） 贷：长期股权投资 2720 ①剩余长期股权投资的初始投资成本=4760×40%/70%=2720（万元），其小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2800万元（7000×40%）之间的差额80万元（2800-2720）应调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资——成本 80 贷：盈余公积 8（80×10%） 利润分配——未分配利润 72
②处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益=1000×40%=400（万元），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 借：长期股权投资——损益调整 400 贷：盈余公积 40（400×10%）
利润分配——未分配利润 360（400×90%）
③处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。
借：盈余公积 8（200×40%×10%）
利润分配——未分配利润 72（200×40%×90%）
贷：长期股权投资——损益调整 80（200×40%）
④处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间B公司因可供出售金融资产公允价值变动调整的长期股权投资。
借：长期股权投资——其他权益变动 60（150×40%） 贷：资本公积——其他资本公积 60
2012年1月1日长江公司个别财务报表中长期股权投资的账面余额=2720+80+400-80+60=3180（万元）。
（6）B公司按购买日公允价值持续计算的2012年1月1日可辨认净资产金额=7000+1000-200+150=7950（万元），2012年1月1日丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益=（2500+3600）-7950×70%+150×70%=640（万元），2012年剩余长期股权投资按照权益法核算应确认的投资收益=800×40%=320（万元），2012年合并财务报表中确认的投资收益=640+320=960（万元）。 合并财务报表中相关调整分录如下：
①将剩余股权投资账面价值调整至公允价值进行重新计量
借：长期股权投资 420（3600-3180） 贷：投资收益 420 ②调整处置投资个别财务报表中确认投资收益的归属期间
借：投资收益 345
贷：盈余公积 30 未分配利润 270 资本公积 45（150×30%）
其中盈余公积=（1000-200）×30%×10%+（7000×30%-4760/70%×30%）×10%=30（万元） 未分配利润=（1000-200）×30%×90%+（7000×30%-4760/70%×30%）×90%=270（万元） ③将其他综合收益结转至投资收益
借：资本公积 105 贷：投资收益 105（150×70%）