行。
确认利息收入时：
借：银行存款 102000
贷：持有至到期投资—成本 100000 投资收益 2000
（5）出售作为可供出售金融资产核算的股票一批，价款50000元，该批股票成本为45000元，公允价值变动10000元。
借：银行存款 50000 资本公积 10000
贷：可供出售金融资产——成本 45000
——公允价值变动 10000
投资收益 5000
（6）可供出售金融资产期末确认公允价值变动收益150000元。
借：可供出售金融资产--公允价值变动 150000 贷： 资本公积—其他资本公积 150000
(7)持有至到期投资本期确认应收利息 1 5 5 000 元， 该项利息于以后债券到期时收取。
借：持有至到期投资—应计利息 1 55 000
贷:投资收益 1 55 000
考点7：采用成本法核算的长期股权投资确认应收现金股利；采用权益法确认长期股权投资收益。 题型：
（1）采用成本法核算的长期股权投资确认应收现金股利A元； 借：应收股利 A 贷：投资收益 A （2）采用权益法确认长期股权投资收益A元。 借：长期股权投资——损益调整 A 贷：投资收益 A
【例】（1）长期股权投资采用成本法核算，本年确认投资收益200000元 借：应收股利 200000
贷：投资收益 200000
（2）采用权益法确认长期股权投资收益。
长期股权投资采用权益法核算，根据被投资方公布的本年度利润分配初步方案，本年度公司确认应收现金股利15万元。
借：应收股利 150 000
贷：长期股权投资——损溢调整 150 000
长期股权投资采用权益法核算，公司占H公司股份的30%,H公司有当年净利1000万元。 借：长期股权投资——损溢调整 3 000 000
贷：投资收益 3 000 000
考点8：投资性房地产计提折旧；对投资性房地产（用公允价值模式计量）确认公允价值变动损失和收益 题型：
（1）投资性房地产计提折旧A元；
借：其他业务成本 A
贷：投资性房地产累计折旧 A
（2）对投资性房地产（用公允价值模式计量）确认公允价值变动损失和收益A元； 损失：
借：公允价值变动损益 A
贷：投资性房地产——公允价值变动 A 收益：
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借：投资性房地产——公允价值变动 A
贷：公允价值变动损益 A 【例】（1）B企业对出租的办公楼计提折旧5000元。 借：其他业务成本 5000
贷：投资性房地产累计折旧 5000
（2）对投资性房地产（用公允价值模式计量）确认公允价值变动损失和收益
投资性房地产〈 采用公允价值模式计量) 期末发生公允价值变动收益150000 元。 借：投资性房地产—公允价值变动150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
（3）将一幢自用仓库整体出租并采用成本模式进行后续计量。该仓库原价200万元，累计折旧120万元。
借：投资性房地产2 000 000
累计折旧 120 000
贷：固定资产 2 000 000 投资性房地产累计折旧120 000
考点9：现金折扣赊销商品；销售产品一批货款已于上月全部收妥存入银行；收到本月出租设备收入存入银行。 题型：
（1）现金折扣赊销商品,售价A元，增值税率17%或者增值税B元 借：应收账款——xx公司 A+ A*17% 贷：主营业务收入 A
应交税费——应交增值税（销项税额） A*17%
（2）销售产品一批，售价A元，增值税率17%或者增值税B元，货款已于上月全部收妥存入银行； 借：预收账款——xx公司 A+ A*17% 贷：主营业务收入 A
应交税费——应交增值税（销项税额） A*17% （3）收到本月出租设备收入A元存入银行。 借：银行存款 A
贷：其他业务收入 A 【例】1）现金折扣赊销商品；
销售商品一批，增值税专用发票上列示价款500 000元、增值税85 000元；现金折扣条件为2/10、N/30。该批商品成本为300 000元(采用总价法核算)，货款尚未收到。
借：应收账款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费一应交增值税(销项税额) 85 000 借：主营业务成本 300 000
贷：库存商品 300 000 (2分)
2）销售产品一批货款已于上月全部收妥存入银行；
销售商品一批，价款400 000元，增值税68 000元。上月已预收货款30万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元
借：预收账款 300000 同时，借：主营业务成本 250000 贷：主营业务收入 400000 贷：库存商品 250000 应交税费----应交增值税（销项税额） 68000
3）收到本月出租设备收入存入银行。
收到出租设备本月的租金1 000元存入银行；
借：银行存款 1 000
贷：其他业务收入 1 000
(4)销售产品一批，售价300 000元， 增值税51 000 元。 经查，该批产品的货款已于上月预收200 000 元， 余款尚未结清。
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借：预收账款 200 000 应收账款 151 000 贷： 主营业务收入300 000
应交税费 510000
五、计算题
考点1：票据核算
【例】M公司于2013 年6 月5 日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值800000元，期限90天，年利率6%。2013年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%，贴现款已存入银行。
要求：（1）计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。（2）编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录。（3）2013年9月初，上项汇票到期，甲公司未能付款，此时.M公司应支付给贴现银行的金额。
答：（1） 贴现期=90天-已持有的40天=50天
到期值=本息和=800 000+800 000×6%÷360×90=812000（元） 贴现利息=812 000×9%÷360×50=10150（元） 贴现净额=812000-10150=801850（元）
（2）收到票据时
借：应收票据 800000 贷：应收帐款 800000 贴现票据时
借：银行存款 801850
贷：应收票据 800000
财务费用 1850
（3）2013年9月初，上项汇票到期，甲公司未能付款，此时.M公司应支付给贴现银行的金额为到
期值812000（元）
考点2：坏账准备的计提、补提、冲销。 题型：
期末坏账准备余额=期末应收账款余额*计提比率 确认“计提/补提”还是“冲减”的计算公式：
期末坏账准备余额-（期初坏账准备余额 +收回坏账-发生坏账） 若金额为“正”，则计提/补提 若金额为“负”，则冲减 根据相应情况选择相关分录 ①计提/补提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ②冲减坏账准备： 借：坏账准备
贷：资产减值损失 ③发生坏账： 借：坏账准备
贷：应收账款——X企业 ④收回坏账：
借：应收账款——X企业 贷：坏账准备 借：银行存款
贷：应收账款——X企业
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【例1】S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2006年12月31日“坏账准备”账户余额24 000元。2007年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3％；2008年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3 000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3％提高到5％。 要求：分别计算2007年年末、2008年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。并对2007年和2008相关的会计分录。 2007年末：
应提坏账准备＝120万元×3％＝36 000(元)
补提坏账准备金额＝36 000－(24 000－12 500)＝24 500(元) 2008年末：
应提坏账准备＝100万元×5％＝50 000(元)
补提坏账准备金额＝50 000－(36 000＋3 000)＝11 000(元) 会计分录： 2007年10月
借：坏账准备 12 500
贷：应收账款 12 500 2007年末
借：资产减值损失 24 500
贷：坏账准备 24 500 2008年6月
借：应收账款 30 000
贷：坏账准备 30 000
同时，借：银行存款 30 000
贷：应收账款 30 000 2008年末
借：资产减值损失 11 000
贷：坏账准备 11 000
【例2】D公司按期末应收账款余额的10％计提坏账准备。2008年初，“坏账准备”账户期初余额15万元，当年末应收账款余额200万元。2009年确认坏账损失9万元，收回以前年度已注销的坏账4万元；当年末应收账款余额为180万元。2010年末应收账款余额160万元。（2012年1月） 要求分别计算：
(1)2009、2010年各年末“坏账准备”账户的年末余额；
(2)2008、2009、2010年各年末应补提或冲减的坏账准备金额。
解：(1)2009年“坏账准备”账户年末余额=应收账款年末余额180 万元X10％=18万元 2010年“坏账准备”账户年末余额=应收账款年末余额160万元X l0％=16万元
(2)2008年末应补提坏账准备=“坏账准备”账户年末余额20万元一“坏账准备”账户年初余额15万元=5万元
2009年末应补提坏账准备=“坏账准备’’账户年末余额18万元一(“坏账准备”账户年初余额20万元+收回以前年度已注销的坏账4万元一当年确认坏账损失9万元)=3万元
2010年应冲减坏账准备=“坏账准备”账户年末余额16万元一“坏账准备”账户年初余额18万元=—2万元
【例3】某公司2008年首次计提坏账准备，其年末应收账款余额为400 000元；2009年发生坏账损失1 800元，年末应收账款余额为540 000元；2010年发生坏账损失3 000元，年末应收账款余额为600 000元；2011年已冲销的上年应收账款2 000元又收回来，年末应收账款余额为720 000元。该企业按应收账款余额的5?计提坏账准备。
要求：计算每年年末应补提或冲减的坏账准备金额及余额。 解：2008年末
应提坏账准备：400 000×5? = 2 000（元），“坏账准备”年末余额为2000元。 2009年，转销已确认为坏账的应收账款1 800元，
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年末应提坏账准备：540 000×5?－（2000-1800）=2500（元），“坏账准备”年末余额为2700元
2010年，转销已确认为坏账损失的应收账款3 000元，
年末应提坏账准备：600 000×5?-（2700-3000） = 3 300 (元)，“坏账准备”年末余额为3000元
2011年，已冲销的上年应收账款2 000元又收回来，应提坏账准备：720 000×5?－（600 000×5?+2000=－1 400(元)，即应冲销坏账准备1400元。“坏账准备”年末余额为3600元
考点3：存货核算
第一年存货的期末价值为 成本和可变现净值中小的那个数字 第一年存货的跌价准备=第一年存货成本-第一年存货的期末价值 （若大于0，则差额就是需要计提的存货跌价准备，若等于0则不需要计提）
第二年存货的期末价值选成本和可变现净值中小的那个数字，每项存货都是一样的 第二年存货的跌价准备=存货成本-第二年存货的期末价值 （若大于0，则差额就是需要计提的存货跌价准备，若等于0则不需要计提）-第一年存货的跌价准备
【例1】长盛公司经营A、B 、C 三种商品 ， 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价， 并按单项比较法计提存货跌价准备。 200 9年初各项存货跌价准备均为 0， 200 9、 20 1 0年末的有关资料如下表所示。请按公司规定分别确认 2009、 20 1 0年末三项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备，并将结果填人下表。（201307考） 项目 成本 可变现净值 期末价值 计提C +)或冲减(一〉的跌价准备 2009.A存货 10000 8500 8500 十1500 12.31 B存货 15000 16000 15000 0 C存货 28000 25000 25000 十3000 2010.A 15000 13000 13000 +500 12.31 B 22000 21000 21000 +1000 C 34000 32000 32000 -1000 合计 考点4：固定资产核算
【例】2010 年12 月底甲公司购入一台设备并投入使用，原价15万元， 预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。要求(列示计算过程) :
(1)采用双倍余额递减法计算该设备20 11年、2 0 1 2年度的折旧额及20 1 2年末的净值; (2)2012年未设备的可收回金额为60000元，计算确定年末该设备的账面价值F (3) 若采用年数总和法计算折旧，2011年、2012 年设备的折旧额又是多少? 答案：(1 ) 2 0 11年度:
采用双倍余额递减法估计折旧，201年折旧额=1 5 0 000X40%=60 000元 2012 年折旧额=90 000X40%=36 000 元
2012 年未设备净值=150000一(60 000+36 000) =54 000元
(2)2012年未，设备净值54000元〈可收回金额60 000 ， 未发生减值， 故 本年未设备的账面价值=净值 = 5 4 000元 (3) 采用年数总和法估计折旧，
2011 年折旧额=150 000X5/15=50 000 元 2012 年折旧额=150 000X4/15=40 000 元
考点5：长期股权投资核算
题型：A公司年初认购B公司普通股10％准备长期持有，已知每股面值C元、实际买价D元（其中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利E元）、另外支付的相关费用F元以及B公司年度实现净
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