年度H 公司实现净利润800 万元，宣告分配现金股利500万元， 支付日为2011 年3月 9 日 。（201307考）
要求：(1)计算上项股票投资的初始成本;
(2) 采用成本法编制A 公司2010 年1 月对外投资、年末确认投资收益以及2011年3月收到现金股利的会计分录。
解：（1）长期股权投资初始成本=500 000 X(8.2 一0.2) +50 000=4 050 000 元 (2)有关会计分录
2010 年1 月 购入股票对外投资时
借：长期股权投资——H公司股票投资 4 050 000 应收股利 100000
贷:银行存款 4 150 000 收到购买时确认的现金股利100000元
借：银行存款 100 000 贷：应收股利——G公司 100 000
2010 年末 : 采用成本法确认投资收益=5000 000X5%=250 000 元 宣告分配现金股利
借：应收股利 250000
贷：投资收益 250000
2011 年3 月 收到上项现金股利时 : 借:银行存款 250000
贷:应收股利 250000
【例2】2007年1月2日公司以198万元购入H公司同日发行的3年期、到期还本、按年付息的公司债券一批，每年1月3日支付利息。该债券票面利率为5%，实际利率5.38%,面值总额为200万元,公司将其确认为持有至到期投资，每年末采用实际利率法确认投资收益。相关税费略。 要求：
（1）计算该批债券投资期内各年的投资收益与年末摊余成本。
（2）编制购入债券、投资期内确认投资收益与应收利息、到期收回本息的会计分录。
答案：(1)该项投资各年的投资收益采用实际利率法计算确认，投资期内各年的投资收益与年末摊余成本的计算如下表所示：
投资收益计算表 单位：元
期数 应收利息 投资收益 摊销折价债券摊余成本④ ①=面值×5% ②=期初④×5.38% ③=②-① =期初④+本期③ 0 1 980 000 1 100 000 106 524 6 524 1 986 524 2 100 000 106 875 6 875 1 993 399 3 100 000 106 601 6 601 2 000 000 合计 300 000 320 000 (2)有关会计分录如下： 第一，购入债券投资时：
借：持有至到期投资——H公司债券（成本） 2 000 000
贷：银行存款 1 980 000 持有至到期投资——H公司债券（损益调整） 20 000 第二，投资期内确认利息收益与应收利息 2007年12月31日：
借：应收利息 100 000
持有至到期投资——H公司债券（损益调整） 6 524
贷：投资收益 106 524 2008年1月3日实际收到H公司支付的利息时： 借：银行存款 100 000
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贷：应收利息 100 000
2008年末、2009年末的会计分录比照上面进行
第三，2010年1月3日债券到期收回本金及最后一期利息时： 借：银行存款 2 100 000
贷：应收利息 100 000 持有至到期投资——H公司债券（损益调整） 2 000 000
【例3】2008年4月1日B公司购入甲公司30％的股份计划长期持有，能够对甲公司施加重大影响并采用权益法核算。该股份的购买成本为3 000 000元，投资日甲公司可辨认净资产公允价值为9 000 000元（与其账面价值相等）。甲公司2008年实现净利润1 000 000元（假设各月实现利润均衡），2009年4月5日宣告将其中的40％用于分配现金股利，支付日为2009年5月20日。2009年度甲公司发生亏损1 500 000元。
要求：计算B公司与该项股权投资有关的下列指标（要求列示计算过程）： （1）2008年度应确认的投资收益
（2）2009年4月5日确认的应收股利
（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额 （4）2009年度应确认的投资收益或损失 （5）2009年末该项股权投资的账面价值 解：权益法下：
9（1）2008年度应确认的投资收益=1 000 000×30%×=225 000（元）
1230%=120 000（元） （2）2009年4月5日确认的应收股利=1000000×40%×
（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额=100000×40%×30%=120 000（元）
（4）2009年度应确认的投资损失=1 500 000×30%=450 000（元）
（5）2009年末该项股权投资的账面价值=3000000+225000-120000-450000=2655000（元）
成本法下：
（1）2008年度不确认投资收益
（2）2009年4月5日确认的应收股利=1000000×40%×30%=120 000（元）
3（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额=100000×40%×30%×=30
12000（元）
（4）2009年度不确认投资损失
（5）2009年末该项股权投资的账面价值=3000000-30000=2970000（元）
考点5： 存货分别采用先进先出法、移动平均法、加权平均法计算发出成本、期末结存成本。 【例】甲存货年初结存数量3 000件，结存金额8 700元。本年进货情况如下： 日期 9日 12日 20日 26日 单价（元/件） 3.10 3.20 3.30 3.40 数量（件） 4 100 6 000 4 500 1 800 金额（元） 12 710 19 200 14 850 6 120 1月10日、13日、25日分别销售甲存货2 500件、5 500件、7 000件。 要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。 (1)加权平均法 (2)先进先出法 答：
(1)加权平均法：
8700?12710?19200?14850?6120加权平均单价＝3000?4100?6000?4500?1800 ＝3.1742（元）
1月销售成本＝15000×3.1742＝47613（元）
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1月末存货结存金额＝（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－47613 ＝13967元
本题中，根据加权平均单价先计算期末结存金额，再倒挤本期销售成本也可。即：
1月末存货结存金额＝4400×3.1742=13966（元）
1月销售成本=（8700＋20910＋31500＋23850＋9810）－13966 ＝47614（元）
（2）先进先出法：
1月销售成本=2500×2.9?＋500×2.9＋4100×3.1＋900×3.2
＋5100×3.2＋1900×3.3=46880（元）
1月末结存金额= 2600×3.3＋6120=14700（元）
或＝（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－46880 ＝14700（元）
考点6：对坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。
【例】S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2006年12月31日“坏账准备”账户余额24 000元。2007年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3％；2008年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3 000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3％提高到5％。 要求：分别计算2007年年末、2008年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。并对2007年和2008相关的会计分录。
答：2007年末：
应提坏账准备＝120万元×3％＝36 000(元)
补提坏账准备金额＝36 000－(24 000－12 500)＝24 500(元) 2008年末：
应提坏账准备＝100万元×5％＝50 000(元)
补提坏账准备金额＝50 000－(36 000＋3 000)＝11 000(元) 会计分录： 2007年10月
借：坏账准备 12 500
贷：应收账款 12 500 2007年末
借：资产减值损失 24 500
贷：坏账准备 24 500 2008年6月
借：应收账款 30 000
贷：坏账准备 30 000
同时，借：银行存款 30 000
贷：应收账款 30 000 2008年末
借：资产减值损失 11 000
贷：坏账准备 11 000
考点7：商业汇票的核算。要求：(1)计算该商业汇票的贴现期、贴现息和贴现额（列出计算过程）；(2)分别编制收到商业汇票、将该汇票贴现的会计分录。
【例】A公司于2011年7月26日销售商品一批，售价1 000 元、增值税170 000 元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为 1 170 000 元、期限6个月，不带息 。9月26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率 3 %。要求:(1)计算该商业汇票的贴现期、贴现息和贴现额(列示计算过程) ;
(2)分别编制收到商业汇票、 将该汇票贴现的会计分录。
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答：(1)票据贴现期 =4个月
贴现息= 170 000X3%/12X4=11 700 元
贴现额= 1 170000-11 700 = 1 158300 (2) 有关会计分录如下 : ①收到票据时：
借:应收票据 1 170000
贷:主营业务收入 1000 000
应交税费 170 000
②将票据贴现时：
借：银行存款 1158300 财务费用 11700
贷：应收票据 170 000
考点8：长期股权投资的账面价值、投资收益的有关会计分录。
【例】2008年1月1日B公司购入甲公司30％的股份计划长期持有，能够对甲公司施加重大影响并采用权益法核算。该股份的购买成本为3 000 000元，投资日甲公司可辨认净资产公允价值为9 000 000元（与其账面价值相等）。甲公司2008年实现净利润1 000 000元（假设各月实现利润均衡），2009年4月5日宣告将其中的40％用于分配现金股利，支付日为2009年5月20日。2009年度甲公司发生亏损1 500 000元。
要求：计算B公司与该项股权投资有关的下列指标（要求列示计算过程）： （1）2008年度应确认的投资收益
（2）2009年4月5日确认的应收股利
（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额 （4）2009年度应确认的投资收益或损失 （5）2009年末该项股权投资的账面价值 （6）编制甲公司上项投资的有关会计分录。
解：（1）2008年度应确认的投资收益=1 000 000×30%=300 000（元）
（2）2009年4月5日确认的应收股利=1000000×40%×30%=120 000（元）
（3）2009年4月5日应收股利中应冲减该项股权投资成本的金额=1000000×40%×30%=120 000（元）
（4）2009年度应确认的投资损失=1 500 000×30%=450 000（元）
（5）2009年末该项股权投资的账面价值=3000000+300000-120000-450000=2730000（元） （6）会计分录： 2008年1月1日
借：长期股权投资——甲公司股票（成本）3 000 000
贷：银行存款 3 000 000 甲公司2008年实现净利润1 000 000元
借：长期股权投资——甲公司股票（损益调整）300 000
贷：投资收益 300 000 2009年4月5日
借：应收股利 120 000
贷：长期股权投资——甲公司股票（损益调整）120 000 2009年5月20日收到现金股利 借：银行存款 120 000
贷：应收股利 120 000 甲公司2009年亏损1 500 000元 借：投资收益 450 000
贷：长期股权投资——甲公司股票（损益调整）450 000
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