利润G元和宣告分配的现金股利额H元，要求计算A公司的初始投资成本、应收股利、采用成本法核算应确认的投资收益、采用权益法核算应确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。
A公司的初始投资成本=D+F-E 应收股利=E 采用成本法核算应确认的投资收益=H*10% 采用权益法核算应确认的投资收益=G*10%
年末“长期股权投资”的账面余值= D+F-E+ G*10% - H*10%
（注：上述D、E是指的总价，不是每股的单价，如果出现是单价就是单价乘以股数）
【例1】1.A公司2009年年初认购B公司50万股普通股准备长期持有（B公司共发行500万股），已知每股面值1元、实际买价8元（其中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利1元）、另外支付的交易税费与佣金13万元，2009年B公司实现净利396万元，宣告分配的现金股利250万元，要求计算A公司的初始投资成本、应收股利、采用成本法核算应确认的投资收益、采用权益法核算应确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。
解：A公司的初始投资成本=（8-1）*500000+130000＝363万元 应收股利=1*500000＝50万元
采用成本法核算应确认的投资收益=2500000*10%＝25万元 采用权益法核算应确认的投资收益=3960000*10＝39.6万元%
权益法年末“长期股权投资”的账面余值=363+39.6-25＝377.6万元
【例2】A公司年初认购B公司普通股10％准备长期持有，已知每股面值10元、实际买价12元（其中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利0.5元）、另外支付的相关费用1万元，一共购买了100万股。B公司年度实现净利润200万元和宣告分配的现金股利额为100万元。
要求：（1）计算A公司的初始投资成本、应收股利；（2）采用成本法核算应确认的投资收益、采用权益法核算应确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。 解：（1）A公司的初始投资成本=100×（12-0.5）+1=1151 (万元) A公司的应收股利=100×10%=10(万元)
（2）成本法核算应确认的投资收益=100×10%=10（万元）
成本法下年末该项长期股权投资的账面价值=取得股票时的成本=100×（12-0.5）+1=1151 (万元) 权益法核算应确认的投资收益=200×10%=20（万元）
权益法下年末该项长期股权投资的账面价值=1151+20-10=1161（万元）
考点6：金融资产核算
【例1】2010年1月3日H公司购入总面值1 000 000 元、期限3 年、票面利率6％，的债券一批，计划持有至到期，实际付款1056030元; 该批债券每半年付息一次，付息日为1 月1日、7月1日。 H公司于每年的6月30日、12月31日结算利息并分摊债券溢价。债券购人日实际利率为4% 。要求计算该批债券的下列指标(列示计算过程，并对计算结果保留个位整数)：
(1)发行债券的溢价； (2)半年的应收利息；
(3) 采用实际利率法计算的第1期投资收益以及分摊的债券溢价 (4) 第1期末的债券摊余成本。
解：(1)发行债券的溢价＝实际发行价1 056030-面值10 000 000＝56030元 (2)半年应收利息＝面值10 000 000 × 票面利率6％÷2＝30 000元 (3) 第1期实际投资收益=1056030元×半年的实际利率2%=21120.6元
第l期分摊的溢价＝本期应收利息-本期实际利息费用
＝30000-21120.6元=8879.4元 (4) 第1期末债券摊余成本=期初摊余成本－本期摊销折价
=1056030元-8879.4元=1047150.6元
六、综合题
考点1：采用计划成本核算原材料
题型：企业原材料采用计划成本核算。
（1）对本月发生的领料业务编制会计分录
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借：生产成本——甲产品 C （生产甲产品领用） ——甲产品 D （生产乙产品领用）
制造费用 E （车间领用或者一般消耗） 管理费用 F （管理部门领用） 销售费用 G （销售部门领用） 贷：原材料 C+D+E+F+G
（注：借方的这些科目告诉我们什么就写什么，不告诉我们就不用写）
（2）本月原材料的成本差异率
若期初的材料成本差异是借方或超支B元，则
材料成本＝ 期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异 差异率 期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本 根据实际
情况选择
＝ B+I-H
一个
A+H
若期初的材料成本差异是贷方或节约B元，则
材料成本＝ 期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异 差异率 期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本
＝ -B+I-H A+H
本月发出原材料应负担的成本差异额= (C+D+E+F+G)*材料成本差异率
期末结存原材料应负担的成本差异额=【（A+H）- (C+D+E+F+G)】*材料成本差异率 （3）结转本月领用原材料的成本差异。
借：生产成本——甲产品 C*材料成本差异率 （生产甲产品领用） ——甲产品 D*材料成本差异率 （生产乙产品领用）
制造费用 E*材料成本差异率 （车间领用或者一般消耗） 管理费用 F*材料成本差异率 （管理部门领用） 销售费用 G*材料成本差异率 （销售部门领用） 贷：原材料 （C+D+E+F+G）*材料成本差异率 （注：如果金额算出来是负数，就把该金额去负号然后用框框起来，如-2.8 就应该写成 2.8） 【例1】某工业企业为增值税一般纳税入，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2008年4月有关甲材料的资料如下：
(1)“原材料”账户期初借方余额20 000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38 800元。
(2)4月5日，上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到并验收入库。
(3)4月20日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85 400元，增值税额14 518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。
(4)4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
(5)4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11 000公斤，全部用于B产品生产。 要求：(1)对上项有关业务编制会计分录； (2)计算本月甲材料的成本差异率；
(3)计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异； (4)计算本月末库存甲材料的实际成本。
答：
(1)有关会计分录如下：
4月5日：借：原材料——甲 40 400 贷：材料采购——甲 38 800
材料成本差异——甲 1 600
4月20日：借：材料采购——甲 85 400
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应交税费——应交增值税(进项税额) 14 518 贷：银行存款 99 918 4月25日：借：原材料——甲 79 600 材料成本差异——甲 5 800
贷：材料采购——甲 85 400 4月30日：借：生产成本——B 110 000 贷：原材料——甲 110 000 (2)材料成本差异计算如下：
?700?(38800?40400)?(85400?79600)?100% 本月甲材料成本差异率＝20000?40400?79600 ＝2.5％（超支）
(3)本月发出甲材料应负担的成本差异＝110 000×2.5％ ＝2 750(元) 结转该项成本差异额时：
借：生产成本——B 2 750
贷：材料成本差异——甲 2 750 (4)本月末库存甲材料的实际成本为：
（20 000＋40 400＋79 600－110 000）×（1＋2.5％）＝30 750(元) 或：（20 000＋40 400+79 600－110 000）＋（－700－1 600＋5 800－2750)＝30 750(元) 【例2】A公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。2008年初，“原材料”账户年初余额90 000元，“材料成本差异”账户年初有借方余额1 300元。1月原材料的收发情况如下：
(1)5日，购入原材料一批，增值税发票上注明价款105 000元，增值税17 850元。款项已通过银行存款支付，材料未到；
(2)10日，上述材料运达并验收入库，计划成本为110 000元；
(3)30日，本月领用原材料的计划成本为80 000元，其中：直接生产耗用65 000元，车间一般耗用4 000元，厂部管理部门领用1 000元，在建工程领用10 000元。 要求：
①对本月30日发生的领料业务编制会计分录；
②计算本月原材料的成本差异率(对计算结果保留2位小数)、本月发出原材料与期末结 存原材料应负担的成本差异额；
③结转本月领用原材料的成本差异。 解：(1)30日的会计分录： 借：生产成本 65 000 制造费用 4 000 管理费用 1 000 在建工程 10 000 贷：原材料80 000
(2)①本月原材料成本差异率=材料节约额(期初超支额1 300+本期入库材料节约额 5 000)÷原材料计划成本(期初90 000+本期入库110 000)×100％=节约1．85％ ②本月发出材料应负担节约额=80 000×1．85％=1 480元(2分)
③本月末库存材料应负担节约额=(90 000+110 000—80 000)×1．85％=2 220元 (3)结转本月发出材料的节约额的会计分录： 借：生产成本 1 202.50 (红字) 制造费用 74 (红字) 管理费用 18.50 (红字) 在建工程 185 (红字)
贷：材料成本差异 1 480 (红字) 也可用蓝字编制如下会计分录： 借：材料成本差异 1 480 贷：生产成本 1 202.50 制造费用 74
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管理费用 18.50 在建工程 185
考点2：固定资产原价、折旧额的核算与会计分录。
已知设备买价A元、增值税率17%、运输过程中发生的相关费用B元,以及预计使用年限C年和预计净残值D元，要求：（1）计算设备的原价；（2）分别采用双倍余额递减法与年数总和法计算的折旧额；（3）编制购入设备、计提折旧的会计分录。 （1）计算设备的原价=A+17%* A +B （2）分别采用双倍余额递减法： 折旧率=（1/C）*2*100%
第一年折旧额=设备的原价*折旧率=甲
第二年折旧额=（设备的原价-甲）*折旧率=乙 第三年折旧额=（设备的原价-甲-乙）*折旧率=丙 ??
最后两年折旧额=（设备的原价-甲-乙-丙??-D）/2 年数总和法
第N年折旧额=（设备的原价-D）*[（C-N+1）/（1+2+3??+C）] （3）编制购入设备、计提折旧的会计分录。 借：固定资产 A+17%* A +B
贷：银行存款 A+17%* A +B 借：管理费用 某年的折旧额
贷：累计折旧 某年的折旧额 【例1】2012年12月3日，公司（一般纳税入）购入一项设备，当即交付行政部门使用，买价400 000元，增值税68000元，运输过程中发生相关费用费用1500元（已扣7%进项税）；设备预计使用5年，预计净残值4000元。要求计算下列指标（列示计算过程） 1、 设备交付使用时的原价；
2、 采用平均年限计算的设备各年折旧额；
3、 分别采用双倍余额递减法与年数总和法计算的设备第1年折旧额（对计算结果保留个位整数） 4、编制购入设备、年数总和法计第1 年折旧的会计分录。 解：1原价=400000+1500=401500（元）
2平均年限法年折旧=（401500-4000）/5= 元 3双倍余额递减法：
第一年折旧额=401500*40%=160600元
第二年折旧额=（401500-160600）*40%= 元 年数总和法：
第一年折旧额=（401500-4000）*5/15=132500元 第二年折旧额=（401500-4000）*4/15= 元 4购入时
借：固定资产 401500
应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：银行存款 469500 第1年折旧会计分录（以年来计提） 借：管理费用 132500
贷：累计折旧 132500
考点3：现金折扣条件销售商品，购货方在折扣期内付款。要求：（1）计算实收的货款总额；（2）编制销售商品、收到货款的会计分录。 题型：
D公司附现金折扣条件销售商品一批售价A元，增值税率17%，购货方在折扣期内付款。C／10，E／20，n／30要求：（1）计算实收的货款总额；（2）编制销售商品、收到货款的会计分录。
（1）实收的货款总额
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若10天之内付款：
实收的货款总额=A（1+17%）-A* C%
情况选择若10天——20天付款：
一个 实收的货款总额=A（1+17%）-A* E% （2）
①销售商品：
借：应收账款——X公司 A+A*17% 贷：主营业务收入 A
应交税费——应交增值税（销项税额） A*17% ②收款：
折扣=A*折扣率（计入财务费用，10天之内付款折扣率选C%，10天——20天付款折扣率选E%） 借：银行存款 A+A*17%-折扣 财务费用 折扣
贷：应收账款——X公司 A+A*17%
【例】2010年2月8日D公司销售商品一批，不含税价款10万元、增值税17000元，商品成本6万元;合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30o 2月15日购货方按规定付款。 不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。 要求根据上述资料
(1)计算2月15日D公司实收的货款总额;
(2)如果购货方在2月24日付款，计算D公司实收的货款总额 (3)编制D公司2月8日销售商品、2月15日收到货款的会计分录
答：(1) 2月15日D公司实收货款=价款100000 X(1- 2%)+增值税17 0 0 0=115000元 (2) 2月24日D公司实收货款=价款100000X(1-1%)+增值税17000=116000元 (3)有关会计分录
①2月8日销售商品时: 借：应1&账款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费 17 000 同时：
借:主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000 ②2月15日收到货款时: 借:银行存款 115 000 财务费用 2 0 0 0 贷：应收账款 11 700 0
考点4：购入上市公司普通股计划长期持有，要求：（1）计算上项股票投资的初始成本；（2）采用成本法编制F公司对外投资、年末确认投资收益以及收到现金股利的会计分录。
（1）计算上项股票投资的初始成本=（B –C）*E+D （2）
借：长期股权投资——对G公司投资 （B –C）*E+D 应收股利 C*E
贷：银行存款 B+D 借：应收股利 I*E 贷：投资收益 I*E 借：银行存款 I*E
贷：应收股利 I*E
【例1】2010 年1 月22 日 ，A 公司委托证券公司购入H 公司普通股50 万股( 占H 公司总股本的 5 %)计划长期持有，每股面值 1元，购人价每股8. 2元，其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利每股0 .2元，发生交易税费5 0 000 元，相关款项用之前已划人证券公司 的存款支付。 2010 根据实际
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