高级管理会计理论与实务
1、质量越高越好吗？
在我看来，质量并不是越高越好。质量成本的内容主要包括预防成本、鉴定成本、故障处理成本。质量成本控制的宗旨就是在质量成本核算的基础上，以质量成本习性为指导，权衡预防成本、鉴定成本与故障成本三者之间的关系，协调质量与成本的关系，确保在预定质量标准下，尽量使质量成本最低。那种不惜成本追求高质量的质量“至善论”未必可取。
在“质量是企业的生命”成为共识的今天，似乎产品质量的等级越高越显得自己的企业有竞争力。但是，如果不看市场的实际需求，不顾企业实际一味追求所谓高质量，就会造成“质量过剩”，增加企业的成本投入，反而会使产品在市场上失去竞争力。对质量还是追求适度为好，企业片面追求质量造成“质量过剩”也是得不偿失，也是一种潜在的浪费。只有合适的质量，达到产品、工程或服务所需要的质量，才能实现成本最小化，利润最大化。因此，只要产品的质量水平达到顾客和相关方的要求，没有必要越高越好。当然，从长远利益看，在企业保证一定利润的前提下，持续改进现有的产品质量水平，时刻关注顾客需求，开拓现有产品或服务的市场，就可以提高顾客意意和忠诚度，进而增加企业销售额，这也是提高企业经济效益的途径之一。
2、如果说每股收益归股东所有，那么，经济附加值归谁所有？
经济附加值在数量上就是企业经营所得收益扣除全部要素成本（包括生产要素和资本要素）之后的剩余价值。这一指标考虑了所有市场要素，将所有机会成本和实际成本和谐地统一。与大多数企业绩效评价指标不同，它考虑了所有资本成本，不仅仅是一种企业绩效评价指标，它还是一个全面的财务管理框架，更是一种企业经理人薪酬的激励机制，它可以影响到一个企业从董事会到企业各层次的所有决策。 而现代企业是一种法律设计，它汇集和组织资本、劳动与其他资源去生产并销售产品和服务，是一系列契约的连接点。与传统观念不同，现代企业观点认为一系列契约的背后隐藏着一系列“利益相关者”。因此，企业不仅仅归属于股东，而且归属于全体利益相关者，同样，企业应该为这些“利益相关者”服务，而不仅仅为股东服务。
可见，在计算经济附加值时，债权人得到了利息，股东得到了其投资应得的机会报酬率真，企业所有利益相关者的权益都已经得到满足。根据现代企业理论，经济附加值应该归属于企业主体即企业所有利益相关者而不是仅仅是股东。 在计算经济附加值时，企业所有利益相关者的权益都已经得到满足：债权人得到了利息，股东得到了其投资应得的机会报酬率。根据现代企业理论，企业不仅仅归属于股东，而且归属于股东利益相关者。经济附加值应该归属于企业主体即企业所有利益相关者而不是股东。
EVA 作为一套完整的财务管理制度的核心，包括公司财务决策的全部领域，如资本预算、收购定价和公司目标设定到管理层薪酬激励。它通过把财务和经营两方面的管理职能放在一个基础之上，把公司战略、经营、财务、人力资源联系起来。经济附加值在数量上就是企业经营所得收益扣除全部要素成本（包括生产要素和资本要素）之后的剩余价值。因此，经济附加值观念是一种“全要素补偿”观念。
EVA指标实际上提高了经营业绩的评价标准，更加注重包括权益资本在内的所有资本的使用效率，对资本有效运用与配置产生很大影响。运用EVA的每股收益计算方法，由于考虑到全部资本成本，挤压了会计利润的一些泡沫，降低了相
应的收益预期，使企业更加理性地选择融资模式，优化企业资本结构，实现企业价值最大化。从更深层次看，经济附加值观念的流行标志着对企业绩效评价已逐步从利润观念转向价值观念，通过经济附加值指标的动态观察，可以评价企业经营绩效的贡献程度。
3、成本计算追求的是相关性还是精确性
在管理会计理论中，一条重要的原则是“不同目的不同成本”。也即，在不同的情境下， 成本计算追求相关性、追求精确性或者两者都追求是都有可能的。 （1）在如今全球化的经济形势下，各种成本因素上升，步入微利时代，如何获得高于竞争对手的利润，如何获得成本优势将是一个重要的研究内容。成本信息的相关性，不管是对内管理，还是对外报告，都将会是其中的关键。成本核算的其实是产品对企业资源的消耗，而要想得到相关性的成本信息，就必须根据实际的生产情况，获得可靠的资源消耗数据。随着企业自动化水平的提高，生产数据已经是生产过程的一部分，企业各个层次的生产过程都经计算机实时控制，在控制的同时记录实时生产过程信息，成本管理系统只需要对这些数据进行记录和处理即可获得相应的成本信息。同时，信息技术的发展，信息处理、加工成本下降，同时追踪记录企业不同产品不同生产线上资源消耗情况成为可能，因此获得相关的成本信息带来的效益将远远大于为此而付出的成本。此时，成本计算应追求相关性。
（2）（2）产品成本是产品定价的基础，成本计算的精确性直接影响产品定价的合理性，继而影响产品在市场上的竞争力和企业的经济效益。影响成本计算准确性的因素有：材料计入产品成本的准确性，直接人工计入产品的准确性，还有制造费用分摊的准确性。一些成本计算方法，如作业成本法改变传统的单一分配标准，通过细分企业生产流程，按照不同的成本动因分配率分配间接费用，大大提高了成本计算的精确性，因而增加了企业价值。这种情境下，成本计算应该追求精确性。
（3）对于确定型的决策问题，相关性原则不仅能节约为收集和提供无关成本而花费的成本和时间，从而提高决策的效率，还能避免由于考虑了无关成本可能发生的决策错误。但管理会计相关性原则的使用是有条件的，在风险型的决策问题上，根据相关性原则确认的无关成本可能最终是决策相关的。因此，当企业决策者进行一项风险性较大的重大决策时，会计信息系统不应恪守相关性原则而只提供所谓的相关成本信息。如果决策范畴内一成本项目发生的数额较大，尽管可能是属于管理会计理论上的无关成本，也应该提供给决策层，由他们根据企业风险承受能力，决策考不考虑这种无关成本。这样,不难理解, 在一定的条件下, 只提供所谓的相关成本信息往往是不够的，应该将成本计算的重点同时放在相关性和精确性上。 案例：讨论：
1、PM公司为什么会出现如此困境？相关的成本信息在企业经营管理中有何作用？ 2、 以PM公司的素材为例，从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度，进一步讨论作业成本计算与传统成本计算的差异。
1、 PM公司为什么会出现如此困境？相关的成本信息在企业经营管理中有何作用？ 答：PM公司之所以会出现这样的状况的因为是：公司所采用的成本核算方法还是传统的成本核算方法，这种核算方法下由于制造费用发生与直接人工渐失相关性，结果导致产品成本扭曲、成本信息失真；盈利和亏损产品不能很好的区分，从而使决策层丧失决策相关性，导致决策问题。表现为PM公司采用直
接人工分配制造费用，得出三种产品线均亏损的结论，从而给公司决策层以误导，而实际情况是只有重型印模配件产品线亏损，其他两条线是盈利的。这是通过采用作业成本法比较出来的。
相关成本信息在企业管理中的作用是：是补偿产品生产耗费的尺度和衡量基础；是衡量企业技术和管理水平的重要指标；是计算企业盈亏的依据；是制定产品价格和目标利润的依据；是企业生产经营决策的依据和基础；是综合反映企业工作业绩的重要指标。
2、以PM公司的素材为例，从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度，进一步讨论作业成本计算与传统成本计算的差异。
答：企业战略定位就是将企业的产品、形象、品牌等在预期消费者的头脑中占居有利的位置，它是一种有利于企业发展的选择，也就是说它指的是企业做事如何吸引人。对企业而言，战略是指导或决定企业发展全局的策略，它需要回答四个问题：企业从事什么业务；企业如何创造价值；企业的竞争对手是谁；哪些客户对企业是至关重要的，哪些是必须要放弃的。产品获利能力主要是评价某个产品的盈利能力，主要评价指标是资金利润率。
从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度看，作业成本计算与传统成本计算的差异有：（1）分配基准特性的差异。传统成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准,而忽略了一套良好的非财务变量,因而丧失了一些改善公司管理的有利机会。作业成本法的分配基础是多元的,不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量,也强调如工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。采用多元分配基准,提高了产品与其实际消耗费用的相关性,使管理深入到作业层次,以消除“不增值作业”,改进“增值作业”,增加“顾客价值”。 从而为公司的决策提供支撑，形成竞争优势。 PM公司原采用人工来分配制造费用，结果得出三个产品线都亏损，让公司战略层都认为公司亏损，结果采用作业成本法后的出只有重型印模配件产品线亏损，其他两条线是盈利的，从而公司层做出了停止亏损线的生产，生产盈利产品，真个公司取得盈利的效果。(2)信息准确性的差异。在传统成本法下完全无法得到的各作业单位和各产品消耗作业的信息却可以在作业成本法中得到充分的反映，公司从而可以分析在那些亏本的产品型号中，究竟是哪些作业的使用偏多，进而探讨减少使用这些作业的可能。还可以了解到在公司总的生产过程中，哪一类作业的消耗最多，哪一类作业的成本最高，从而知道从哪个途径来降低成本，提高生产效率。PM公司采用传统成本法，三条产品线每年的亏损额都在13.8—20.2万美元之间，采用作业成本法，重型印模配件每年亏损110万美元，而其他的印模和车体外装产品线每年分别获利10万美元和50万美元，绝不是三条产品线都亏损。这中精细的数据只有作业成本法才能得出。（3）战略性差异。传统成本法下，成本核算是基于价值链形成过程中所分摊的费用，一方面不恰当的将不同价值活动的成本合并，另一方面又将同一项价值活动的费用人为的割裂开来，造成成本和价值活动的分裂。而作业成本法则更多的是考虑策略性成本，选择那些增值活动而剔除非增值活动，通过作业分析，计量不同的作业的获利能力和价值，把企业整个生产经营重新以不同的作业加以组合。从而为战略决策和产品盈利决策做出数据基础。PM公司就是通过作业成本法做出了选择其他的印模和车体外装产品线作为公司主打产品，而停止重型印模配件产品线的决策，从而实现了公司盈利。 单选：
1、现代管理会计对成本信息的理解是着眼于 (A) 制造成本 (B) 标准成本 (C) 财务成本 √ (D) 管理成本
2、管理会计的信息特征是 (A) 绝对真实 √ (B) 相对真实 (C) 历史成本 (D) 通俗易懂
3、管理会计与财务会计在下列方面是相同的 (A) 会计主体 (B) 会计期间 √ (C) .最终的服务目标 (D) 信息承担的责任
4、管理会计与财务会计在信息特征上存在着下列区别 (A) 信息的相关性 √ (B) 信息的准确性 √ (C) 信息的载体 √ (D) 信息承担的责任
5、管理会计的基本职能包括 √ (A) 预测 √ (B) 决策 √ (C) 控制 (D) 评价 √ (E) 考核
6、 下列范畴是按成本的经济用途划分的 √ (A) 直接材料 (B) 变动性制造费用 √ (C) 制造费用 (D) 固定性制造费用
7、下列经济指标体现了成本按经济性态划分 √ (A) 直接人工 (B) 制造费用 √ (C) 变动性制造费用 √ (D) 固定性管理费用
8、变动成本法与完全成本法相比，其主要优点有 (A) 体现企业长远利益 (B) 符合财务会计的要求 √ (C) 便于短期决策 √ (D) 促进产销平衡工作 √ (E) 便于考核短期控制水平
9、 在完全成本法下，产品成本是由下列项目构成的 √ (A) 直接材料 √ (B) 直接人工 √ (C) 变动性制造费用 √ (D) 固定性制造费 (E) 管理费用 10、 变动成本法与完全成本法相比，其主要优点有 (A) 体现企业长远利益 (B) 符合财务会计的要求 √ (C) 便于短期决策 √ (D) 促进产销平衡工作 √ (E) 便于考核短期控制水平
11、在变动成本法下，产品生产成本和存货成本包括 （直接材料，直接人工，变动制造费用）
12、下列（目标利润）因素变动不会影响企业保本点饿变动 13、在利润敏感性分析中最为敏感的因素是（销售单价） 14、在短期经营决策中可以不考虑因素（沉没成本） 15、编制全面预算的起点是（销售预算）
16、某固定资产项目一次投资50万元，可使用10年，无残值，采用直线法折旧，投入使用后每年销售收入增加20万元，同时经营成本增加10万元，则第三年现金净流量为（15）万元。
17、下列指标中，未考虑货币时间价值的有（平均投资报酬率）
18、如果投资方案的净现值为负数，则投资报酬率（低于资金成本）
19、某企业甲产品单价售价60元，单位产品变动成本35元，单位销售费用3元，单位管理费用2元，则该产品的单位贡献毛益为（25）元。
20、下列项目中，不属于约束性固定成本的有（研究开发费，广告宣传费） 21、下列关于相关系数r的叙述，正确的有（r的取值范围在0与+—1之间），r=0说明变量之间不存在依存关系r=+_1，说明变量之间完全正相关，r=-1，说明变量之间完全负相关。
22、不会引起变动成本法和完全成本法确定的营业净利产生差额的有（非生产成本，销售收入，变动生产成本）
23、下列叙述正确的有（盈亏临界点不变，销售量较大，盈利越多。销售量不变，盈亏临界点越低，盈利越多。单位变动成本越高，盈亏临界点越高。 24、责任中心按其控制范围和责任大小，可分为（成本中心，利润中心，投资
中心）
25、财务预算主要包括（现金预算，预计资产负债表，预计损益表，）
26、下列何种情况出现时，项目可行（净现值大于零，现值指数大于1，内部报酬率大于资金成本）
27、关于投资回收期的叙述有（回收期越短，项目所属风险越小，计算简便，未考虑货币时间价值，不能作为主要的评价指标）
28、销售预测中常用的定量分析法有（算数平均法，趋势平均法，指数平滑法，直线回归预测法）
29、某公司变动成本8元，单价12元，固定成本2000元，销售量1000件，与实现利润3000元，该公司应采取的措施有（售价提高1元，单位变动成本降低1元）
30、按照成本与业务之间的依存关系，可将变动成本分为变动成本，固定成本和混合成本），采取完全成本法时，期末产成品和产品存货中不仅包括了变动生产成本，而且还包括了一部分固定成本，所以，其估价必然大于按变动成本法时的估价。
31、当企业的销售量为盈亏临界点时，利润为零。
32、预测分析的方法基本上可分为两大类，即定性分析法与定量分析法。 33、运用指数平滑法进行销售预测，越是近期的资料，权数越大。
34、产品售价下降的最大限度就是边际收入等于或接近于边际成本的地方，此时，企业利润最大。
35、内部报酬率是指净现值为零时的贴现率
36、在销售预测的正表下，通常还附有预计的现金收入的计算，借以编制现金预算提供必要的基础。
37、投资报酬率=销售利润率*投资周准率
38、存货的采购成本在采购批量决策中，一般属于无关成本。 第一章：管理会计概述
1.下列不属于管理过程的选项是（）
A，计划和组织 B，控制和沟通 C，确认和执行 D，激励和控制 2,会计人员属于决策支持系统的（）
A，决策人员 B，参谋人员 C，执行人员 D，参谋人员与执行人员 答案：CB
1,会计信息的内部使用者包括（） A，政府 B，股东 C，管理者 D，债权人 2,反映企业会计期间经营成果的报表是（）
A，预算表 B，现金流量表 C，损益表 D，资产负债表 3,下列那个项目包括在损益表中（）
A，固定资产 B，变动成本 C，净利润 D，现金 4,流动负债是指（）
A，短期负债 B，长期负债 C，净利润 D，现金
5,下列哪种会计报表通常被称为“第三张主要会计报表”？（）