(5)结转净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目;固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例10-38】企业出售一建筑物，原价2 000 000元，已计提折旧300 000元，未计提减值准备，用银行存款支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元，已存入银行，营业税率5%。
应编制会计分录如下： (1)固定资产转入清理： 借：固定资产清理 1 700 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 2 000 000 (2)支付清理费用： 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000
(3)收到出售价款：(收到赔偿权就是其他应收款、废料就是原材料) 借：银行存款 1 900 000 贷：固定资产清理 1 900 000
(4)确认应交纳的营业税(1 900 000×5%=95 000)： 借：固定资产清理 95 000
贷：应交税费——应交营业税 95 000 (5)结转固定资产处置净收益： 借：固定资产清理 95 000
贷：营业外收入 95 000
二、原材料
外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 “在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。 (1)货款已经支付，同时材料已验收入库。
【例10-17】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票(指增值税专用发票，下同)上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元(假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同)，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。 『正确答案』
借：原材料——A材料 60 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200 贷：银行存款 70 400
(2)货款已经支付，材料尚未验收入库。---在途物资
【例10-18】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税8 500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。 『正确答案』
借：在途物资——B材料 50 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500 贷：银行存款 59 000
【例10-19】承【例10-18】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。 『正确答案』
借：原材料——B材料 50 500 贷：在途物资——B材料 50 500
(3)货款尚未支付，材料已验收入库。——应付账款
【例10-20】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460 000元，增值税78 200元，对方代垫运费1 800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。 『正确答案』
该企业应编制会计分录如下： 借：原材料——C材料 461 800
应交税费——应交增值税(进项税额) 78 200 贷：应付账款——丁公司 540 000
【例10-21】甲企业为增值税一般纳税人。2010年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库(该企业材料按实际成本计价核算)，款项尚未支付。甲企业应编制会计分录如下： 『正确答案』 借：原材料 101 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000 贷：应付账款——A公司 118 000 (4)货款已经预付，材料尚未验收入库。
【例10-23】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500 000元货款的80%，共计400 000元。
『正确答案』
借：预付账款——乙公司 400 000 贷：银行存款 400 000
【例10-24】承【例10-23】该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费2 200元，剩余款项以银行存款支付。 『正确答案』 材料入库时：
借：原材料——E材料 402 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 68 000 贷：预付账款——乙公司 470 200 补付货款时：
借：预付账款——乙公司 70 200 贷：银行存款 70 200
【例题·多选题】外购存货的成本包括( )。 A.买价 B.支付的增值税
C.运输途中合理损耗 D.入库前的整理挑选费 『正确答案』ACD
【例题·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是( )。 A. 借：原材料——A材料 20 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 400
B. 借：原材料——A材料 20 500 应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 900
C. 借：材料采购——A材料 20 500 应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 900
D. 借：原材料——A材料 20 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400 管理费用 500 贷：银行存款 23 900
『正确答案』B
第四节 产品生产业务的核算 一、成本项目 1.直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 2.直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。
3.制造费用