借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额， 期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 1.当期应计提坏账准备金额的计算 (1)应收账款余额百分比法 (2)账龄分析法 (3)赊销百分比法
计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：
当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额(或加上“坏账准备”科目已有借方余额)
计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额;若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。 2.计提坏账准备的会计分录
【例10-43】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。2010年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下： 『正确答案』
借：资产减值损失 100 000 贷：坏账准备 100 000 3.实际发生坏账时的账务处理
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回; (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;
(3)债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等)
【例10-44】甲公司2011年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下： 『正确答案』 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000
【例10-45】承【例10-43】和【例10-44】，甲公司2011年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000(1 200 000×10%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000(100 000-30 000)元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000(120 000-70 000)元。甲公司应编制会计分录如下： 『正确答案』
借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备 50 000
【例10-46】甲公司2010年4月20日收到2009年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 或：
借：银行存款 20 000
贷：坏账准备 20 000
第六节利润形成及分配业务的核算 一、利润
利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 (一)利润的计算
根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分： 1.营业利润。
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -管理费用-销售费用-财务费用
-资产减值损失+投资收益(或-投资损失)+公允价值变动收益(或-公允价值变动损失) 其中：
营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应记入当期损益的收益(或损失)。
投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。 2.利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润
净利润=利润总额-所得税费用 (2)其他业务成本 “其他业务成本”科目
【例10-73】2010年10月，某公司销售原材料成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收入100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制会计分录如下： [答疑编号4022100904] (1)出售原材料时 借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 (2)结转出售成本
借：其他业务成本 40 000 贷：原材料 40 000
其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
(3)营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 “营业税金及附加”科目
【例10-75】某公司2010年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。该公司应编制与消费税有关的会计分录如下： 『正确答案』
(1)计算应交消费税额750 000元(3 000 000×25%) 借：营业税金及附加 750 000 贷：应交税费——应交消费税 750 000 (2)交纳消费税时
借：应交税费——应交消费税 750 000 贷：银行存款 750 000 2.期间费用 (1)销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。 “销售费用”科目
【例10-77】某公司2010年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。该公司应编制会计分录如下： 『正确答案』
借：销售费用——运输费 5 000