二零零六年八月二十八日 《税务筹划》电子版
案例点评
投资公司相关费用分配的基本原则是要符合独立企业原则。不能直接将其相关费用分摊给其子公司，而要以独立企业之间提供专项服务的方式来分配相关费用。其中要注意 “专项技术服务费”计价的问题。CHC若以其实际成本计价，肯定会引起税务机关的异议，税务机关有权依照有关规定对CHC进行价格调整。从实际操作来看，CHC可以实际成本为基础加上适当的利润率定价，再通过与税务机关协商，其相关费用的处理可以顺利地得到合法解决。
CHC还应注意选择科学、合理的费用的分配依据，如采取以外方实收资本数的比例为分配技术研发费，以销售收入的比例分配市场调研费，以参加培训人数来分配内部培训费等等，其依据要科学、合理，体现子公司的受益关系。
另外，企业应注意的是这种服务协议的签订，必须要经过与合资企业中方的沟通和协调，尤其是对中方控股的合资企业，中方很可能不会接受这种费用的分配。因为 CHC的相关费用的分配会直接造成合资企业中中方利益的损失。必要时，还应考虑其他被偿方式。
财税实务
税收筹划的具体应用及相关财会问题
“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国税收筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。尽管如此，人们对税收筹划的热情却一直在升温。 一、 税收筹划的内涵
一般认为，税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。
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狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。 税收筹划、避税和偷税的比较区别分析 行为项目 法律角度 立法本意 税收政策 道德伦理 操作特点 税收筹划 合法 符合 符合 光明正大 综合性，精心研究选择 人员素质 懂经济、法律，税收道德素质高 经济影响 激励促进社会生产力发展 最终目的 获得税收利益 避 税 非违法 不符合 有悖 有悖道德 利用税法漏洞，钻税法空子 不顾大节，铤而走险道德素质较低 影响以至于破坏市场规则 获得税收利益 偷 税 违法 违背 违反 违背道德 违反税法规定，弄虚作假 损公肥私，不择手段道德素质极低 违背公平竞争原则，破坏市场经济秩序 获得税收利益 二、税收筹划的特征：
1、合法性，是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。 2、超前性，在纳税前，甚至经营行为前就事先规划、设计和安排。
3、综合性，它是指税收筹划应着眼于纳税人税后收益的长期稳定增长，而不仅着眼于个别税种税负的高低。
4、目的性，企业进行税收筹划是为获得最大税收利益。另外税收筹划的专业化趋势十分明显。
三、 税收筹划的必要性
首先，企业税收筹划有利于提高企业的竞争能力。其次，企业的发展需要加深对税收筹划的认识，把其放到一定的地位。因为税收筹划一是有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，诚信纳税。
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二是，有利于企业制定正确的财务决策。
三是有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平，企业要进行税收筹划，就必须熟记会计法、会计准则、会计制度以及现行税法。再次，政府即征税方的角度分析，则更有必要去发展税收筹划理论。一是，税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用，体现了国家的产业政策；二是，有利于政府完善税法，改进税收政策；三是企业税收筹划有利于纳税人涵养税源。
四、 税收筹划要遵循的几项原则
税收筹划虽然对征纳双方都有好处,但若使用失当,却有可能引出许多不必要的麻烦,问题严重时还可能给征纳双方带来经济负效应。企业一定要保持清醒的头脑,在开展税收筹划时，不能盲目跟从。因此，税收筹划在实践中应当遵循如下几个基本原则：
第一、合法性原则 进行税收筹划，应该以现行税法及相关法律、国际惯例等为法律依据，要在熟知税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税收筹划，选择最优的纳税方案。税收筹划的最基本原则或基本特征是符合税法或者不违反税法，这也是税收筹划区别与偷、欠、抗、骗税的关键。
第二，合理性原则 税收筹划要符合包括税收政策在内的各项国家政策精神，构建筹划的事实要合情合理，更要根据企业实际情况，所设计的方案一定要因时因地而宜，不能一概照搬照套。
第三，事前筹划原则 要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。所以纳税人的筹划行为需要具备超前意识。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了，税收的筹划也失去了其作用。
第四，成本效益原则
任何一项筹划方案都有其两面性，某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。可见，税收筹划和其他财务管理决策
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一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。
第五，风险防范原则
首先是要防范未能依法纳税的风险。虽说企业日常的纳税核算是按照有关规定去操作，但是由于对相关税收政策精神缺乏准确的把握，容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚。其次是不能充分把握税收政策的整体性，企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险。比如有关企业改制、兼并、分设的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解运用，很容易发生筹划失败的风险。另外税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。为此企业必须随时做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。
五、 税收筹划的方法：
完整的税收筹划贯穿于企业生产经营的各个环节，包括企业的设立选址、筹资、投资及企业的运营、合并、分立、重组等环节。我国已加入世界贸易组织，企业所处的经营环境迅速发生变化，很多企业都面临经营战略调整问题．在经营战略调整中，充分利用税收优惠政策，综合运用节税技术如免税手术、减税技术，税率差异技术、分劈技术、延期纳税等技术，开展税收筹划，为企业节省资金，带来较好的经营效益。以下从几个方面来论述税收筹划的方法：
（一）、企业设立的税收筹划从企业组织形式、从属机构、注册地点等方面的税收筹划。企业组织的形式、从属机构和注册地点的不同所享受的税收优惠政策也是不同的。
首先，从企业设立的组织形式来看。按照财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业分成三类：独资企业、合伙企业和公司企业。由于我国税法规定对于独资企业和合伙企业，征收个人所得税，而不征收企业所得税，对于公司企业，既要征收企业所得税又要征收个人所得税，个人独资企业、合伙企业、公司企业的选择，会直接影响企业的税负水平。因此，对于不同性质的企业，国家从政治、经济角度考虑，它们享受的优惠政策也是不一样的，这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空间。
例：假设某企业2003年应该纳税额为8万元，试比较其为不同性质企业时其税负轻重。 第一种情况：假设其为有限责任公司，股东有3人，且税后利润全部分配，则：
应纳企业所得税＝8×27％＝2.16万元 可分配利润＝8－2.16＝5.84万元
3个股东总计缴纳个人所得税＝5.84×20％＝1.168万元
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应纳所得税额＝2.16＋1.168＝3.328万元 税收负担率＝3.328÷8＝41.6％
第二种情况：假设该公司为个人独资企业，则： 应纳个人所得税＝8×35％－0.675＝2.13万元 税收负担率＝2.13÷8＝26.6％
第三种情况：假设该公司为合伙企业，合伙人3人，则： 共计应纳税个人所得税＝（8÷3×20％－0.125）×3＝1.23万元 税收负担率＝1.23÷8＝15.4％
其次，就企业设立的从属机构来看。企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税负较轻，但不享受税收优惠政策。因此，在进行税收筹划时，应该根据具体情况分析，选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。
再次，从企业注册地点来看。在税收政策上，经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区和保税区比其他非开发区享有更多的优惠。就税率来讲，一般地区是18％、27％，而特定地区是15％、18％、24％；现在的西部开发地区，国家和当地给了更多的包括税收在内的优惠政策；另外，国际上还有“避税港”等，它们都是企业税收筹划考虑的重点对象。
另外，根据税收优惠政策，合理筹划获利年度，以减轻税负，这也是一种重要的税收筹划的方法。
2、企业重组的税收筹划
企业在其发展壮大的过程中，为充分利用自己的品牌、技术等优势，往往需要整合外部资源，进行合并活动以加速发展。而企业内部的专业化分工发展到一定程度以后，出于提高企业经营效率及其他目的，也会进行分立活动。这都给企业带来了税收筹划的空间：
（1）企业分立的税收筹划：分立是指企业因发挥专业化和职能化优势，扩大整体利益，依法分为两个或两个以上企业的合法行为。包括两种：一是企业以部分财产和业务增设一个新企业，原企业续存；二是一分为二，原企业注销。就目前税法而言，企业分立从某种程度来讲，完全可以在实现企业最大利益的条件下减轻税负。就拿所得税来说，一般税率为33％，而年应税所得额在3万以下减按18％征税，年应税所得额在3万至10万减按27％征税。因
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