B.对会计分录和其他调整进行恰当的分类，有助于注册会计师选取重大错报风险较高的会计分录和其他调整进行测试，从而能够提高会计分录测试的效率 C.基于会计分录测试的目的，注册会计师可将被审计单位的会计分录和其他调整分为标准会计分录和非标准会计分录
D.注册会计师通常可以考虑要求被审计单位提供所需要的电子数据，如果能够以标准的格式导出、验证并传输所需要的会计分录数据，则可以进一步提高会计分录测试的效率和效果 三、简答题
1.X集团公司（以下简称X公司）拥有甲、乙、丙、丁等多个组成部分。U会计师事务所承接了X公司20×4年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任集团项目组的项目合伙人。相关情况如下：
（1）在与集团管理层商定审计业务约定条款时，U会计师事务所要求X公司承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。
（2）虽然甲组成部分所从事的交易可能导致集团财务报表的重大错报风险，但集团项目组认为其对集团并不具有财务重大性，故未将其识别为重要的组成部分。
（3）集团项目组决定参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的乙组成部分注册会计师不具有独立性以及未处于积极有效的监管环境中的影响。
（4）集团项目组将丙组成部分注册会计师针对丙组成部分确定的实际执行的重要性确定为该组成部分的重要性。
（5）在确定参与不重要的丁组成部分的注册会计师工作的性质、时间和范围时，集团项目组认为主要应当考虑该组成部分不是重要组成部分这一事实，同时也应考虑对组成部分注册会计师的了解程度。
（6）为使预期使用者充分了解集团财务报表的审计过程，A注册会计师在审计报告的引言段中列示了对重要组成部分财务报表实施审计的组成部分注册会计师的名单。 要求：
请分别单独针对上述每一种情况，根据《中国注册会计师审计准则第1401号—对集团财务报表审计的特殊考虑》，指出U会计师事务所、集团项目组及A注册会计师的做法是否适当。如认为不适当，请简要说明理由。
2.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。
（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。
（3）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
（4）审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2）已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3）所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。 （5）审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附
注中披露的该项交易。 要求：
（1）针对上述第（1）项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
（2）针对上述第（2）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
3.ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下： （1）本会计师事务所为每位注册会计师建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果，如果之后三年没有任何违反记录，就清除之前所有的违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。
（2）执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。 （3）审计项目合伙人委派其所在业务部的注册会计师对所承接的审计项目进行项目质量控制复核
（4）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。
（5）会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。
（6）会计师事务所每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部其他适当的人员。 要求：
根据会计师事务所业务质量控制准则，指出ABC会计师事务所的以上业务质量控制要求是否恰当。如认为不恰当，请并简要说明理由。
4.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的审计客户，A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：
(1)ABC事务所与甲公司同时在乙公司拥有重大经济利益，且甲公司能够对乙公司施加重大影响。为将对独立性的不利影响降低到可接受水平，ABC事务所拟聘请其他事务所对本项目实施项目质量控制复核；
(2)项目组成员B的妻子通过继承获得甲公司市值5万元的股份，但已承诺在合理期限内尽快处置全部经济利益。事务所认为B注册会计师可以继续参与甲公司审计；
(3)C注册会计师2009年至2011年负责对甲公司审计业务实施项目质量控制复核，2012年至2013年改任签字注册会计师。由于每项业务的任职时间都不足5年，ABC事务所继续指派其担任签字注册会计师； (4)2014年初，ABC事务所接受甲公司委托为其提供对财务报表不具有重大影响的评估服务。虽然在评估工作结束前发现该项评估服务对财务报表具有重大影响，但ABC事务所认为该项服务对独立性的不利影响处于可接受水平；
(5)D注册会计师是ABC事务所的合伙人，已连续5年负责对甲公司重大事项的不确定性作出结论，但从未担任项目合伙人。ABC事务所认为无须将其轮换出项目组；
(6)甲公司2014年12月要求ABC事务所为其提供与财务会计系统相关的内部审计外包服务。为保持独立性，ABC事务所没有接受该项外包服务，而是以分包商的身份局部参与提供该项服务。 要求：
分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。
5.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组识别到甲公司存在导致不再持续经营的未来事项或情况，如果注册会计师未在审计报告提及持续经营的不确定性，则说明甲公司持续经营能力不存在疑虑。
（2）审计项目组发现甲公司管理层缺乏详细分析以支持其评估，因此管理层评估持续经营能力涵盖的期间是自财务报表日起的十一个月，审计项目组认为评估接近十二个月，甲公司持续经营假设合理。
（3）审计项目组发现甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段，提示财务报表使用者关注。 （4）审计项目组发现甲公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，甲公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，审计项目组无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善甲公司的持续经营能力，因此，审计项目组对2014年甲公司财务报表出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。
（5）审计项目组发现，截至2014年12月31日，甲公司当年发生净亏损800万元，该公司流动负债高于资产总额100万元。甲公司采取了恰当措施，可以改变目前亏损状况，甲公司已经在财务报表附注对此进行了披露，说明了甲公司存在的重大不确定事项。审计项目组认为甲公司持续经营是合理的。 要求：
（1）针对上述第（1）至（4）项，单独考虑每个事项，分别指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （2）针对上述第（5），假定其他影响审计意见事项均不存在，单独考虑该事项，指出注册会计师是否应当对此在审计报告中增加强调事项段，简要说明理由，如果应当增加，请续写该强调事项段。
6.甲公司主要从事儿童玩具的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： （1）审计项目组拟在2014年12月31日监盘原材料存货，2015年1月1日监盘其他存货。 （2）盘点前，注册会计师观察盘点现场，询问被审计单位是否存在未纳入盘点范围的存货。 （3）由于甲公司存货种类繁多，审计项目组抽调了一名项目组成员盘点甲公司某种零星存货的数量，并将该情况记录在审计工作底稿。
（4）检查甲公司产成品时，通过包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算来确定该产成品的数量，并辅之以必要的开箱检查。
（5）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取A产品为抽盘样本项目之一。A产品分布在10个仓库中，5个仓库在被审计单位处，5个仓库在外地。审计项目组对10个仓库执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。
（6）监盘结束时，再次观察盘点现场，取得并检查已填用及未使用盘点表单的号码记录。 要求：
根据审计准则的要求，指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。 四、综合题
X公司是U会计师事务所的常年审计客户，其主要业务为食品的加工和销售(批发)，主要产品包括A产品、B产品和其他产品，主要原材料包括面粉、大米、调味剂和食品添加剂等。A注册会计师担任X公司20×3年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)为保证食品质量，推出绿色、健康食品，X公司于20×3年3月15日向社会公开承诺A
产品不再使用食品添加剂。据了解，A产品的专用食品添加剂尚有一年的库存。
(2)20×3年3月，利用食品价格普遍上涨的机会，X公司投入100万元更新冷藏运输车，以提高向客户提供免费送货上门服务的比例，显著拉动了销售额的上升。
(3)为应对主要原材料市价的持续上涨，X公司自20×3年起充分利用已有的商业信誉以赊购方式提高了面粉、麦芽糊精等原材料的最低库存线，始终保持不低于一年的原材料储备量。 (4)主要生产设备D160系20×1年底投入使用，预计尚可使用8年。20×2年，设备生产厂家推出了新产品D170后导致D160设备市价大幅下跌，X公司首次对固定资产计提了180万元的减值准备。20×3年，由于D170设备发现重大设计缺陷，D160的市价又出现大幅回升。 (5)20×3年初，B产品的主要原材料被检测出塑化剂等对人体有害的成分，令消费者对B产品的安全性产生了严重疑虑。尽管X公司一再对外发布公告声称塑化剂含量没有超出安全标准，但到年末为止，未能扭转B产品销售量急剧下降的趋势。 资料二：
金额单位：万元 年份 产品 营业收入 营业成本 存货 账面余额 减：存货跌价准备 账面价值 固定资产 成本 减：累计折旧 减：减值准备 账面价值 应付账款 销售费用 20×3年(未审数) A产品 3000 2100 A产品 150 15 135 3100 2490 400 100 300 2980 2017 20 943 611 160 1200 960 1000 8 992 20×2年(已审数) B产品 3000 2400 B产品 250 25 225 2880 1728 180 792 600 100 其他产品 1000 800 其他存货 400 4 396 2000 1500 150 15 135 B产品 其他产品 A产品 B产品 其他存货 A产品
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制中涉及的人工控制。部分内容摘录如下： 序号 (1) (2) 风险 发出商品后可能没有开具销售发票 应收账款明细账可能与客户不一致 销货退回可能存在虚构的情况 控制 开具销售发票前，由独立人员检查顾客订单、销售单及发运单，三单不全者不能开票 每月末，由不登记应收账款的出纳人员向客户寄送对账单，要求客户将核对结果向指定人员回函 顾客的退货单须经财务部门批准。财务负责人将退货单与发运单、销售发票、收款单核对一致后才能批准退货并填写贷项通知单 (3) 资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售业务实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内容摘录如下：
序号 控制 计算机系统每日更新商品价目表。发运部门输入发出商品信息后，系统自动依据发运单的数量与当日商品价目表生成连续编号的销售发票 控制测试和实质性程序及其结果 A注册会计师从某日发票主文档抽取了30张发票信息进行检查，发现当日同一商品存在两个不同的价格。 信息技术部解释，由于管理层当日未按规定时间提交价格主文档，直到下午才进行更新，导致当日前后使用了不同版本的价格主文档。 A注册会计师进行了相关测试,确认所导致的错误低于明显微小错报临界值 A注册会计师对控制的预期偏差率为零,从收入明细账中抽取25笔交易,检查所依据的销售发票、发运单和销售单。经检查,有2张销售发票的日期早于发运单的日期。 财务人员解释,这2张发运单经发票复核人员复核后发现未写明日期，次日由发运部门确认后补写。 对上述情况，A注册会计师在向相关客户函证时明确要求予以证实，客户回函证实了财务人员的解释 A注册会计师对控制的预期偏差率为零,从营业收入明细账抽取26笔业务进行核对。发现有3笔销售业务在确认营业收入后未能在当日结转成本。 财务人员解释,由于当日发现成本核算原始数据有误，故暂停成本结转系统的运行。三日后查清错误已经结转完毕。 A注册会计师检查了三日后结转成本的记录,未发现异常 (1) (2) 财务部门只依据附有有效销售单和发运单的销售发票记录销售。这些销售单和发运单应能证明销售交易的发生及其发生的日期 (3) 系统在确认营业收入的同时，通过另一套独立系统依据发运单的数量和成本计算单的单位产品成本自动结转营业成本 资料五： (1)X公司20×3年12月31日资产负债表的存货项目中包含了500万元的特种材料。X公司管理层按照账面成本对这些特种材料进行计量，没有考虑其年末可变现净值。
A注册会计师对上述特种材料实施计价测试后发现，如果按成本与可变现净值孰低法进行计价，X公司20×3年度利润表中资产减值损失将增加50万元，20×3年12月31日资产负债表中存货项目将减少50万元。
(2)20×4年2月20日，Z银行针对X公司提出的400万元债务违约诉讼尚在审理当中。X公司律师的回函表明诉讼结果具有不确定性，无法估计赔偿金额。 要求：
(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款)的哪些认定相关。将答案直接填入表格内。 事项序号 (1) (2) (3) (4)
是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表 项目名称 财务报表 项目认定