(5) (2)针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。 控制序号 (1) (2) (3) 内部控制设计是否存在缺陷(是/否) 理由 (3)针对资料四第(1)至(3)项,假定这些控制的设计有效并得到执行,逐项指出资料四所列控制测试和实质性程序及其结果是否可能表明存在重大错报风险，如认为存在,简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。 事项序号 (1) (2) (3) 是否可能表明存在 重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目 名称及认定 (4)①逐一针对资料五中所述情况，分别指出A注册会计师应当向X公司管理层提出何种建议。②假定A注册会计师确定的X公司财务报表整体的重要性水平为50万元。X公司管理层接受了针对资料五中事项(2)的建议，但拒绝接受针对资料五中事项(1)的建议。除此以外，不存在其他审计差异。A注册会计师在起草审计报告时，从计算机文档中调出了一份标准审计报告文本，拟在对该文本进行适当修改后向会计师事务所提交。请代A注册会计师编写需要增加或修改的段落（不考虑所得税）。
答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】D
【解析】针对公益性质的基金会，一般以捐赠收入或捐赠支出总额作为确定重要性的基准。 2.【答案】D 【解析】注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解（选项A）、审计的目标（选项B）、财务报表各项目的性质及其相互关系（选项C）、财务报表项目的金额及其波动幅度。注册会计师在确定计划的重要性时，需要考虑财务报表使用者的需求，而非被审计单位的预期。 3.【答案】B 【解析】选项A，注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征；选项C，针对系统选样，注册会计师可能通过记录样本来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；选项D，应当是将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。 4.【答案】C
【解析】无论被审计单位是否存在特别风险，在实施风险评估程序时，注册会计师都应当了解被审计单位的内部控制，选项C不恰当。 5.【答案】C
【解析】虽然发出商品，但未得到客户付款的承诺，不应确认营业收入。 6.【答案】C
【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现，其固有局限性主要有两个方面，选项C是其中一个方面，另一个方面是控制可能由两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。 7.【答案】D
【解析】应该是由甲公司的内部审计人员定期测试控制运行的有效性，选项D错误。 8.【答案】B
【解析】按规定，必须以书面方式沟通的事项包括注册会计师的独立性（选项B）和值得关注的内部控制缺陷，对于审计中发现的重大问题，应根据职业判断决定口头形式沟通是否适当，如不适当，应当以书面形式与治理层沟通，除此之外，沟通的其他事项没有强制性规定。 9.【答案】B 【解析】前后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，选项B没有变更会计师事务所，不涉及前后任注册会计师，选项B错误。 10.【答案】C
【解析】接受委托后与前任注册会计师的沟通也必须征得被审计单位的同意。 11.【答案】A
【解析】相关审计准则规定，当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作，以免被误认为发表的是保留意见或者试图把责任分摊给专家。 12.【答案】A 【解析】在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由集团项目组基于集团审计目的为组成部分确定重要性（这里的重要性是计划的重要性），选项A错误。 13.【答案】D
【解析】选项D不恰当。如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向迹象的会计估计。 14.【答案】C
【解析】所有情形都有导致特别风险的可能性，只有C属于准则的强制性规定。按该规定，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 15.【答案】D
【解析】选项D，属于期初余额审计目标不是审计程序。 16.【答案】A
【解析】内部审计部门和人员明显不与被审计单位独立。A中独立性应为客观性。 17.【答案】D 【解析】审计机构针对公司层面信息技术控制往往会执行单独的审计，以评估企业信息技术的整体控制环境，来决定信息技术一般控制和应用控制的审计重点、风险等级、审计测试方法等，选项D错误。 18.【答案】D
【解析】收入的高估错报不能被费用的高估错报所抵消，选项D错误。 19.【答案】A
【解析】选项A不正确。期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 20.【答案】A
【解析】选项A不恰当。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但
不得在审计报告日后，即“接近但不晚于审计报告日”的原则要求。 21.【答案】B
【解析】选项AC属于需要增加其他事项段来说明的情形；强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息，对于选项D中所述情况，不应该增加强调事项段。 22.【答案】A
【解析】审计意见通常不提及对应数据，选项A不正确。 23.【答案】B
【解析】利用公式（总体偏差率上限= ）计算得到与偏差数0，1，2，3对应的总体偏差率上限分别为2.3/56=4.11%，3.9/56=6.96%，5.3/56=9.46%，6.7/56=11.96%。其中，与1对应的总体偏差率上限小于但接近可容忍偏差率(7%)，注册会计师应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。 24.【答案】C
【解析】检查性控制的手段是事后发现而不是事前防范。A、B、D分别是为了防止购货漏记账的错误、记录了未收到购货的错误和销货计价的错误，都属于预防性控制；C中控制是针对业已发生的银行存款实施的，属于事后检查。 25.【答案】D
【解析】本题的“正能量”在于A、B、C。D中属于参与项目组的工作，超出复核的范围，可能影响项目质量控制复核人员的客观性。 二、多项选择题 1.【答案】ABCD 【解析】选项中的内容属于基本书面声明中涉及全局的主要内容，不局限于财务报表的特定要素、账户或项目。因此，不声明任何一条内容都可能导致审计范围受到广泛的限制。 2.【答案】ABD 【解析】鉴证对象是指历史的财务状况、经营成果和现金流量，鉴证对象信息是指财务报表，选项AB不正确；注册会计师在鉴证业务中，需要对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，选项D不正确。 3.【答案】CD
【解析】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：（1）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（选项C）；（2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即审计业务能不能承接（选项D）。选项A、B不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。 4.【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均是与抽样风险无关的原因导致的错误，所以属于非抽样风险。 5.【答案】CD 【解析】如果系统控制的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告，这种变化通常不影响以前审计获取证据的相关性，选项A错误；鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，选项B错误。
6.【答案】ABCD 【解析】项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项A属于舞弊导致重大错报的领域；在选项B中，管理层诚信问题会导致财务报表舞弊风险；选项C属于导致财
务报表容易发生错报的领域与方式；选项D是被审计单位面临的经营风险。 7.【答案】ABC 【解析】［审计准则第1141号指南］注册会计师应当有意识地避免被被审计单位预见或事先了解其实施的审计程序，采取的措施通常包括但不限于：（1）对通常由于其重要性或风险程度较低而不会作出测试的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间安排，使之有别于预期的时间安排；（3）运用不同的抽样方法（选项B）；（4）在不同的经营地点或未预先通知的经营地点实施审计程序（选项A）。选项C也是恰当的。选项D不恰当，针对大额存货进行抽盘属于被审计单位能够事先预见的注册会计师很可能实施的审计程序。 8.【答案】ABC 【解析】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。选项ABC正确。 9.【答案】ABC
【解析】本题要选择的是确定对特定工作实施什么样的审计程序时的考虑因素，D属于针对特定工作实施的审计程序。该审计程序是注册会计师在考虑过因素A、B、C之后才实施的。 10.【答案】ABD 【解析】基于会计分录测试的目的，注册会计师可将被审计单位的会计分录和其他调整分为：标准会计分录、非标准会计分录和其他调整，选项C错误。 三、简答题 1.【答案】 （1）适当。
（2）不适当。如因组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
（3）不适当。按规定，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的不利影响。 （4）适当。
（5）不适当。如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。而该组成部分不是重要组成部分这一事实成为次要考虑的因素。
（6）不适当。除非法律法规另有规定，不应在针对集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师。 2.【答案】 针对要求（1）：
对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：1）检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
针对要求（2）：
第（2）项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。
第（3）项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。
第（4）项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。
第（5）项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。 3.【答案】
（1）不恰当。为每位员工建立职业道德档案记录员工违反职业道德的情况和处理结果，之后不能清除原先的记录。
（2）不恰当。所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。
（3）不恰当。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人直接任命。
（4）不恰当。业务检查的周期不得超过3年，在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。
（5）不恰当。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。 （6）恰当。 4.【答案】
情况(1)不符合。所述情况为职业道德守则所禁止，没有防范措施能消除或将对独立性的不利影响降低到可接受水平；
情况(2)不符合。如果审计项目组成员主要近亲属通过继承在审计客户获得经济利益，应当立即处置全部经济利益；
情况(3)不符合。C注册会计师已连续5年担任关键审计合伙人，2014年应按规定轮换出项目组；
情况(4)不符合。在承接该评估服务后，发现该服务明显对财务报表产生重大影响，则会计师事务所不得同时提供该评估服务和审计服务；
情况(5)不符合。D注册会计师的结论对财务报表整体产生重大影响，属于关键审计合伙人，应当轮换；
情况(6)不符合。职业道德禁止会计师事务所向公众利益实体的审计客户提供与财务会计系统相关的内部审计服务。ABC事务所不能以分包商的身份提供这类服务。 5.【答案】 针对要求（1）：
（1）不恰当。如果审计项目组识别到甲公司存在导致不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能对这些持续经营能力的未来事项或情况作出预测，即使注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对甲公司持续经营能力的保证。
（2）不恰当。在某些情况下，即使管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况；审计项目组应当要求管理层延长评估持续经营能力涵盖的期间，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间（至少12个月）。
（3）不恰当。甲公司未在财务报表附注中充分披露持续经营假设存在的重大不确定性，审计项目组应当发表保留或否定意见。
（4）不恰当。甲公司存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，审计项目