组可能认为发表无法表示意见是适当的。 针对要求（2）：
注册会计师应当在审计意见段后增加强调事项段。理由：甲公司采取了恰当的措施来改变目前亏损状况，所以审计项目组可以认为甲公司持续经营假设是合理的，尽管甲公司存在未来重大不确定事项，但是甲公司已经在财务报表附注中进行了恰当披露，同时甲公司持续经营假设仍然合理。强调事项段如下：
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至2014年12月31日，甲公司当年发生净亏损800万元，在2014年12月31日，该公司流动负债高于资产总额100万元。这些情况连同附注×所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 6.【答案】
（1）不恰当。原材料能够转化为半成品和产成品，应当在同一天内监盘。
（2）不恰当。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
（3）不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。/盘点存货是甲公司管理层的责任。 （4）恰当。 （5）恰当。
（6）不恰当。还应当获取作废盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 四、综合题 【答案】 (1) 事项 序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称 财务报表项目认定 (1) 是 资料一事项(1)导致其他存货中的部分存货不再使用，但资料二表明其他存货的存货跌价准备计存货 提比例不升反降：20×2的计提比例为1%，而20×3年的计提比例下降为0.8% - 利用商业信誉增加赊购提高库存储备将导致应付账款期末余额大幅上升，但资料二表明，应付账款与上年基本持平 - 计价和分摊 (2) 否 - (3) 是 应付账款 完整性 (4) 是 资料二表明，D160设备市价回升后，X公司很可能冲回了原已计提固定资产 的减值准备，违反会计制度规定 资料二表明B产品销售收入比上年有所增加，这与20×3年B产品销售量持续下降的趋势明显不营业收入 营业成本 计价和分摊 (5) 是 发生
符 (2) 控制序号 (1) (2) 内部控制设计是否存在缺陷(是/否) 是 是 理由 所述控制不能保证在三单齐全的情况下开具了发票 出纳员不应接触可能以货币资金为对方科目的账户。由出纳员向客户寄送对账单，属于不相容职务没有分离 退货独立于实物流转过程，所有手续都由财务部门办理，无法防止财务部门虚构退货 (3) (3) 事项序号 是 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 未及时更新价格主文档，可能导致销售发票计价的错误，进而导致应收账款与主营业务收入的错误 在发运单未写明日期的情况下仍然开具销售发票并入账，难以保证已入账的销售确已发生 未能在确认收入的同时结转成本，难以保证营业成本结转的及时性 财务报表项目名称及认定 (1) 是 应收账款/计价和分摊 营业收入/准确性 (2) 是 应收账款/存在 营业收入/发生 营业成本/完整性 存货/存在 (3) 是 (4)
①针对情况(1)，应提请X公司按成本与可变现净值孰低法对特种材料进行计价，并对财务报表进行相应调整。
针对情况(2)，A注册会计师应提请X公司在财务报表附注中进行充分披露。 ②审计报告中需要增加或修改的段落如下： (三)导致保留意见的事项
X公司20×3年12月31日资产负债表中存货项目包含特种材料500万元,但未按成本与可变现净值孰低法进行计价，而是按账面成本进行计价，这不符合企业会计准则的规定。如果按成本与可变现净值孰低法进行计价，X公司20×3年12月31日资产负债表中存货项目列示的金额将减少500000元。相应地，资产减值损失将增加500000元，净利润和所有者权益将分别减少500000元。 (四)保留意见
我们认为，除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，X公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了X公司20×3年12月31日的财务状况以及20×3年度的经营成果和现金流量。 (五)强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，截至财务报表批准日。Z银行对X
公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。