第三章 会计等式与复式记账
第一节 会计等式
会计等式是反映会计要素之间内在平衡关系的计算公式,它是制定各项会计核算方法的理论基础。 一、会计基本等式 （一）会计恒等式
上述等式称为资产负债表会计等式，它直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。
企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础，而经济基础来源就是债权人和投资人投入。因此，只有企业的所有者和债权人才对企业的资产拥有要求权。这种对企业资产的要求权，在会计上总称为“权益”。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：
资产=负债+所有者权益
资产=权益
资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同的表现形式。
资产与权益之间的关系：
1.没有资产就没有权益，同样，没有权益也就没有资产，二者相互依存。
2.从数量上看，有一定的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。 3.资产与权益在任何时点都必然保持恒等的关系，资产与权益的恒等关系，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
【3-1·单选题】下列属于会计恒等式的是（ ）。 A.资产＝负债＋所有者权益
B.收入－费用＝利润
D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
C.资产＝负债＋所有者权益＋利润 【答案】A
【3-2·单选题】（ ）是复式记账的理论基础，也是设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。 A.会计科目
B.账户
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C.资产＝负债+所有者权益 【答案】C
D.收入－费用＝利润
【解析】资产＝负债+所有者权益是复式记账的理论基础，也是设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。 （二）经济业务对会计恒等式的影响 1.对“资产＝权益”等式的影响
经济业务的发生引起“资产＝权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型： （1）资产与权益同时等额增加。 （2）资产方等额有增有减，权益不变。 （3）资产与权益同时等额减少。
（4）权益方等额有增有减，资产不变。
【3-3·单选题】某公司期初资产总额为25万元，所有者权益总额为20万元， 本月以银行存款4万元支付现金股利，则上述业务入账后该公司的负债总额为（ ）万元。
A.23 B.1 C.13 D.2 【答案】B
【解析】根据资产=负债+所有者权益，负债=资产-所有者权益=25-20=5万元，因为本月以银行存款4万元支付现金股利，所以负债减少4万元，则入账时负债总额是5-4=1（万元）。
【3-4·单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，在将10万元负债转作投资后，资产总额为（ ） A. 100 【答案】A
【3-5·单选题】某企业资产总额为80万元，在发生一笔以银行存款10万元偿还银行借款的经济业务之后，企业的资产总额为（ ） A. 70万元 【答案】A
【3-6·单选题】某企业资产总额为100万元，负债总额为20万元，在接受30万元的投资后，所有者权益为（ ）。 A. 130 【答案】D
2.对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响
如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产＝负债＋所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化： （1）资产和负债要素同时等额增加； （2）资产和负债要素同时等额减少； （3）资产和所有者权益要素同时等额增加；
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B. 130 C. 80 D. 90
B. 80万元 C. 90万元 D. 不变动
B. 50 C.150 D. 110
（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；
（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变； （6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变； （7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变； （8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变； （9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。
【3-7·分析题】长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项： （1）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。 （2）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。 （3）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。
（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款返还给投资者。 （5）长江公司向银行提取现金12万元。
（6）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。 （7）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。
（8）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元，款项未付。
（9）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。
各项经济业务兑基本会计等式的影响 （万）
经济业务 期初 1 2 3 4 5 6 资产 500 增加2 减少2 增加10 减少5 增加12减少12 增加2 减少2 增加10减少10 7 8 9 合计 505 增加3 减少4 505 增加8减少8 减少3 增加4 负债 所有者权益 500 增加10 减少5 综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即
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当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。 【3-8·单选题】企业收回以前的销货款存入银行，这笔业务的发生导致（ ）。 A.资产总额不变
B.资产总额不变，负债增加 【答案】A
【解析】企业收回以前的销货款是应收账款的减少，应收账款是资产类科目，导致的是资产的减少；收回的货款存入银行，银行存款增加，导致资产的增加。这笔业务是资产内部的一增一减，所以资产总额不变。 【3-9·单选题】下列经济业务会导致资产和负债同时增加的是（ ）。 A.以银行存款偿还欠款 B.结算职工工资 【答案】C
【解析】A是资产和负债同时减少；B是资产和负债同时减少；C是资产和负债同时增加；D是资产内部一增一减。 【3-10·单选题】企业购入固定资产，以银行存款支付，这笔经济业务涉及会计要素的变动情况是（ ） A. 资产和权益同增 【答案】C
【3-11·单选题】某公司月初资产总额为1 000万元，本月发生下列业务： （1）以银行存款购买原材料100万元； （2）向银行借款600万元，款项存入银行； （3）以银行存款归还欠货款300万元； （4）收回应收账款200万元，款项已存入银行。 则月末该公司资产总额为（ ）万元。 A.1 000 【答案】C
【解析】月末该公司资产总额＝1 000＋600－300＝1 300（万元）。 二、收入—费用=利润
这个等式也称利润表会计等式，它直接反映出资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果。
收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。
在实际工作中，由于收入属于日常活动中产生的经济利益的流入，不包括非日常活动所形成的利得，费用属于日常活动中导致的经济利益的流出，也不包括非日常活动所形成的损失，所以，收入减去费用，并经过相关利得和损失调整后，才能等于利润。
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C.资产总额减少 D.资产与负债同时增加
C.从银行取得借款 D.生产车间领用材料
B. 资产和权益同减 C. 资产内部有增有减 D.权益内部有增有减
B.1 100 C.1 300 D.1 600
利润的实现表明所有者在企业中的权益数额增加；企业发生亏损，表明所有者权益数额的减少。
1.这一会计等式表明，企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。
2.财务状况表现为企业某一特定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的存量；
3.经营成果则表现为企业一定会计期间净资产的增加或减少情况，反映一定会计期间资产的增量或减量； 4.企业的经营成果最终影响到企业的财务状况。企业实现利润，将使企业资产增加或负债减少；企业亏损，将使企业资产减少或负债增加。
【3-12·单选题】某公司6月初资产总额250 000元，负债总额为100 000元，6月份发生下列经济业务：取得收入共计70 000元，发生费用共计50 000元，则1月底该企业的所有者权益总额为（ ）元。 A.310 000 【答案】D
【解析】1月底该企业的所有者权益总额＝（250 000－100 000）＋70 000－50 000＝170 000（元）。 A、B和C属于资产和负债的增减变动，所以答案选D。
【3-13·多选题】企业销售产品一批，成本50万元，售价80万元，已收款60万元，其余20万元尚未收到（假设不考虑税金）。该项业务会引起（ ）。 A.资产增加10万元 C.收入增加80万元 【答案】BC
【解析】资产＝－50＋60＋20＝30，所以答案选BC。 【3-14·多选题】下列属于会计等式的有（ ）。
A.资产＝权益 B.资产＝负债+所有者权益 C.收入－费用＝利润 D.资产+所有者权益＝负债 【答案】ABC
【解析】D应该是资产-所有者权益=负债。
【3-15·多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。
A.“资产＝负债+所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础
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B.180 000 C.100 000 D.170 000
B.资产增加30万元 D.收入增加60万元