封面、扉页、账页。账页是核心，其基本内容一般包括以下方面：账户的名称、记账日期、记账凭证的种类和号数、摘要、金额、页次。金额是帐页的核心。
三、各种账簿的登记
（一）现金日记账
库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账，都必须使用订本账。库存现金日记账是由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证，按照时间顺序逐日逐笔进行登记，如果从银行提取现金，现金的收入数应根据银行存款付款凭证登记。即现金日记账的借方（收入）栏主要根据现金收款凭证进行登记，少数情况（存钱业务）根据银行存款付款凭证登记；贷方（支出）栏根据现金付款凭证登记。每日终了，应将现金日记账的当日现金账面余额与库存现金实存数核对（“日清”），月末时，还应将库存现金日记账上的月末余额与库存现金总账上的月末余额核对（“月结”），以确保账账相符。
（二）银行存款日记账
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。帐页格式有三栏式和多栏式两种，无论采用三栏式还是多栏式银行存款日记账与现金日记账一样，都采用订本式账簿。银行存款日记账通常也是由出纳员根据审核后的银行存款收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序登记，如果将现金存入银行，存款的收入数应根据现金付款凭证登记。即银行存款日记账的借方（收入）栏主要根据银行存款收款凭证进行登记，少数情况（取钱业务）根据现金付款凭证登记；贷方（支出）栏根据银行存款付款凭证登记。月末应结算出账面余额，并定期同银行转来的对账单逐笔进行核对，如有不符，应及时查明原因，并予以更正。
（三）总分类账
总分类账是按照总分类科目设置、分类登记全部经济业务的账簿。总分类账一般采用订本式账簿三栏式账页。总分类账是由会计人员登记的，其登记依据和方法由各单位所采用的会计核算组织程序决定。可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
（四）明细分类账
明细分类账是根据总分类账所属的二级科目或明细科目开设的账户，用来分
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类、连续地记录有关经济业务详细情况的账簿。根据管理要求和明细分类账记录的内容不同，明细分类账帐页分别采用三栏式、多栏式和数量金额式等格式。其外型除固定资产明细账采用卡片账外其余明细账均采用活页账。明细分类账是由会计人员登记的，其登记依据通常是记账凭证及所附原始凭证，可以逐笔登记，也可以汇总后登记。
以上现金日记账、银行存款日记账、总账、明细账都是任何单位都必须设置的主要账簿。
四、总分类账和明细分类账的关系及平行登记
会计核算的目的是为信息使用者提供各种所需的会计信息。从经营管理者角度讲，要求会计既要提供各种综合、全面的总括信息，又要提供某类详细、具体的明细信息。总分类账和明细分类账既有内存联系，但又有其区别。
总分类账与明细分类账反映经济业务的内容是相同的。但是总分类账提供总括的核算资料，明细分类账提供详细的核算资料，因此，总分类账与明细分类账的作用不同。总分类账提供的总括信息是对明细分类账详细信息的综合，它对明细分类账具有统驭作用；而明细分类账提供的详细信息是对总分类账的补充、解释和说明，是总分类账的具体化。即总分类账与明细分类账具有相互控制和补充说明的关系，总分类账控制明细分类账，明细分类账补充说明总账。正是两者间具有这样的关系，故总账和明细账采用的登记方法的平行登记。
所谓平行登记法，是指根据同一会计凭证一方面登记有关总分类账户，另一方面登记该总分类账户所属有关明细分类账户。平行登记的要点是：同依据、同时期、同方向、等金额。
平行登记的结果是：
总分类账户期初余额=该总分类账户所属明细分类账户期初余额之和 总分类账户借方本期发生额=该总分类账所属明细账户借方本期发生额之和 总分类账户贷方本期发生额=该总分类账所属明细账户贷方本期发生额之和 ??? 总分类账户期末余额=该总分类账户所属明细分类账户期末余额之和
五、对账、结账
（一）对账
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所谓对账，就是在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的核对。从对账时间看对账分为日常核对和定期核对；从内容上看对账工作包括账证核对、账账核对、账实核对三方面内容。
账证核对是指核对会计账簿与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。这种核对通常是在日常根据会计凭证记账过程中进行；在进行账账核对时，如发现账账不符，也需对账簿与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符。
账账核对是在账证核对的基础上，核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。主要包括：（1）通过试算平衡核对总分类账；（2）试算平衡后的总分类账与所属明细分类账核对，核对总分类账各账户本期发生额和余额与其所属明细分类账本期发生额和余额是否相符；（3）试算平衡后的总分类账与日记账核对，包括库存现金日记账与库存现金总分类核对以及银行存款日记账余额与银行存款总分类账核对；（4）会计部门所记的财产物资明细分类账簿与财产物资保管、使用部门所记的有关财产物资实物账之间的核对。
账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。具体内容包括：库存现金日记账账面余额与现金实际库存数额相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各项财产物资明细分类账账面余额与财产物资的实有数额相核对；各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债权、债务单位或个人的账目相核对。账实核对一般是通过财产清查来进行。
（二）结账
结账就是讲一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和期末余额（如果有余额的话），并将余额结转下期的会计方法。按结账的时间不同，结账可分为月结、季结、半年结和年结。年度终了时要将主要账簿更换为新账簿（固定资产明细账除外）。旧账簿应妥善保管，定期归档。保管期满的会计账簿，应按规定的手续销毁。
六、错账更正方法
账簿记录发生差错时要加以更正。账簿记录错误主要有四种：一是记账凭证没有错误，在登记账簿时发生错误；二是记账凭证上的会计科目运用错误导致账
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簿记录错误；三是记账凭证上的金额大于正确的金额导致账簿记录错误；四是记账凭证上的金额小于正确的金额导致账簿记录错误。对于第一种情况，可采用划线更正法更正；对于第二种情况可采用红字更正法中的红字全额更正法更正；对于第三种情况可采用红字更正法中的红字差额更正法更正；对于第四种情况可采用补充登记法更正。
第七章 会计核算程序
通过本章学习，把握会计核算方法的综合应用问题，目的是要使初学者加深对所学七种会计核算方法的认识，提高综合运用这些核算方法的能力。重点是记账凭证核算程序和科目汇总表核算程序的特点、步骤及适用范围；熟悉会计核算程序的概念及选择会计核算程序应遵循的要求；了解汇总记账凭证核算程序的特点、步骤及适用范围。
在以上几章中分别介绍了会计核算的基本方法，这些方法既是各自独立的，也是相互联系的，将一定会计期间内处理经济业务时应用这些方法的步骤有机联系起来，就构成了一个完整的会计核算工作过程，即形成了一个完整的会计循环。
一、会计核算程序的意义、要求及种类
会计核算程序是指在会计核算工作中，以账簿体系为中心，将凭证、账簿、报表、记账程序和记账方法有机结合的方式。为了把会计核算工作科学地组织起来，任何单位都应根据实际情况，设计和选择适应本单位特点的会计核算程序。设计和选择适当的会计核算程序，可以保证会计数据的整个处理过程有条不紊地进行，保证会计记录正确、及时、完整；可以迅速编制会计报表，提高会计核算工作的效率；可以保证迅速形成财务信息，提高会计核算资料的质量，为企业的经营管理提供准确的财务资料；可以减少不必要的核算环节和手续，避免重复，提高会计核算工作的效率。
设计和选择会计核算程序一般应当遵循和满足以下三方面要求：满足需要；结合实际；保证质量，力求简化，提高效率。目前，我国多数经济组织和单位经常用的会计核算程序主要有：记账凭证会计核算程序；科目汇总表会计核算程序；汇总记账凭证会计核算程序等。各种会计核算程序大同小异，其显著区别表现在登记总账的依据和方法不同上，其共同点可以通过下图表示：
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库存现金日记账 银行存款日记账 收 付 转 款 款 账 原始凭证 记 账凭 证 总分类账 会计报表 明细分类账 二、记账凭证会计核算程序
记账凭证会计核算程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种会计核算程序。它是一种最基本的会计核算程序，是其他各种会计核算程序产生和演变的基础。其显著特征是：在会计核算工作中直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
记账凭证会计核算程序的步骤如下图：
② 库存现金日记账 银行存款日记账 收 付 转 款 款 账 ⑤ 原始凭证① 记 账凭 证 ④ 总分类账 ⑥ 会计报表 ⑤ ③ 明细分类账 记账凭证会计核算程序的优点是：核算程序简单明了，记账层次清楚，手续简便，技术方法易学。其缺点是：由于是根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，当经济业务复杂繁多时，会增大登记总分类账的工作量。因此，这种会计核算程序一般适用于规模较小、经济业务数量较少的单位。
三、科目汇总表会计核算程序
科目汇总表会计核算程序是定期将所有记账凭证汇总编制科目汇总表，然后据以登记总分类账的一种会计核算程序。其显著特点是根据记账凭证定期编制科
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