前进行的现金账款核对（自查）和清查小组人员进行的定期或不定期的现金盘点核对（抽查）。为了加强现金管理，平时出纳人员对现金的收、支、存应及时登记现金日记账，经常进行现金盘点与账存数相核对，做到日清月结。清查小组清查前，出纳人员应将现金收、付款凭证全部登记入账，并结出账存数。盘点时，出纳员必须在场，并配合清查人员逐一清点现金实存数。清查时应注意有无白条顶库、挪用现金和超限额库存现金等违纪情况。盘点结束后，应根据盘点的结果及与现金日记账核对的情况，编制“现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字盖章。现金盘点报告表是重要的原始凭证，既起“盘存单”的作用，又具有“实存账存对比表” 的作用。 3、对银行存款的清查
银行存款的清查方法与现金、实物的清查方法不同，它是采取与开户银行对账的方法进行，即将企业的银行存款日记账与从开户银行取得的对账单逐笔进行核对。如果银行存款日记账的余额与银行对账单的余额一致，通常表明双方记账没有错误。如果双方余额不一致，原因可能有两种：一是由于某一方记账有错误，如漏记、重记、错记等情况；二是存在未达账项。所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，致使记账时间不一致而发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未达账项有以下四种：单位已收银行未收、单位已付银行未付、银行已收单位未收、银行已付单位未付。即使双方记账都没有错误，上述任何一种未达账项存在，都会使单位银行存款日记账余额与银行转来的对账单余额不一致。因此，单位在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，可通过编制“银行存款余额调节表”对未达账项进行调整，然后再确定单位与银行双方记账是否一致，双方的账面余额是否相等。如果调整后双方余额仍不等，则可能是某一方记账有错误。
银行存款余额调节表的编制方法一般是在单位银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，各自分别补记对方已入账而自身尚未入账的账项金额，然后验证经过调节后的双方余额是否相等。如果相等，说明双方记账相符，否则说明一方记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。调节表的调节公式为：
单位日记账余额 + 银行已收单位未收 - 银行已付单位未付 = 银行对账单余额 + 单位已收银行未收 - 单位已付银行未付
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具体的调节表见教材237页。
双方余额调整后是相等的，表明双方的账簿记录正确，调整前之所以不相符，完全是未达账项所致。按上述方法所得到的调节后的余额是企业实际可动用的存款数额。应当指出，“银行存款余额调节表”只起对账的作用，不能跟据未达账项作为调节账面余额的凭证。无论是单位还是银行的各项未达账项都要收到有关原始凭证后，再据以填制记账凭证登记入账。
4、应收应付款的清查
应收应付款的清查方法是通过与对方单位函证方式对账进行。对方单位若核对相符，应在询证函上盖章后退回；若核对不符，应将不符项目在询证函上注明或者另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。企业收到各有关单位退回的对账单后，应据以编制“往来账项清查表”，注明核对相符或不相符的款项。对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。
四、财产清查结果处理
（一）处理步骤 1、核准数字，查明原因
核准货币资金、财产物资的盘盈盘亏数字，对各项差异产生的原因进行分析，以明确经济责任。
2、调整账簿，账实相符
在核准数字，查明原因基础上，应根据“库存现金盘点报告表”、“实存账存对比表”等原始凭证填制记账凭证，并据以登记账簿，使各项财产物资账实相符。在做好账簿调整工作后，将所编制的“库存现金盘点报告表”、“实存账存对比表”和差异原因分析及处理意见，呈报有关领导和部门批准。
3、经批准，进行账务处理
当有关领导部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见后，应严格按批复意见进行账务处理，填制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。
（二）账务处理
为了核算和监督在财产清查中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损情
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况，应当设置和运用“待处理财产损溢”账户。
借 待处理财产损溢 贷 （1）发现的盘亏数 （1）转销的盘亏数
（2）转销的盘盈数 （2）发现的盘盈数
余：尚未转销的盘亏数 余：尚未转销的盘盈数
在期末结账前，将尚未转销的盘盈、盘亏数额转销完毕，期末处理后该账户无期末余额。
1、盘亏的账务处理
发现现金盘亏时 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：库存现金
转销现金盘亏数时 借：其他应收款 （由责任者承担损失）
营业外支出 （由单位承担损失） 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 发现材料、产品盘亏时 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：原材料
库存商品
转销材料、产品盘亏时 借：其他应收款（由责任者或保险公司承担损失） 管理费用（由单位承担管理不善等原因的损失）
营业外支出 （由单位承担的非常损失） 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
发现固定资产盘亏时 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产 转销固定资产盘亏时 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢——处理固定资产损溢 2、盘盈的账务处理
发现现金盘盈时 借：库存现金
贷： 待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
转销现金盘盈数时 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 发现材料、产品盘盈时 借：原材料
库存商品
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
转销材料、产品盘盈时 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
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贷：管理费用
固定资产盘盈作为前期差错处理，不通过“待处理财产损溢”账户核算，而将其作为以前年度损益调整。这部分内容会计学基础课不做要求。 3、发现收不回来的应收账款作坏账处理
若该企业对坏账损失采取备抵法 借：坏账准备 贷：应收账款 若该企业对坏账损失采取直接核销法 借：资产减值损失 贷：应收账款 4、发现无法支付的应付账款作营业外收入处理 借：应付账款
贷：营业外收入
第九章 会计报表
通过本章学习，目的是使初学者了解会计报表的基本知识。重点掌握资产负债表和利润表的结构原理和基本的编制方法；熟悉报表的定义、作用、种类、编制要求。
一、会计报表的定义、作用、种类及编制要求
（一）定义
会计报表是以日常核算资料为依据编制的，总括地对企业财务状况、经营成果和现金流量等信息进行结构性表述的报告文件。企业编制会计报表的目标是向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计报表使用者作出经济决策。
（二）作用
（1）为投资者决策提供依据。会计报表所提供的有关企业的资本结构、盈利能力和利润分配政策等会计信息，是投资者评估企业内在投资风险和投资报酬以及进行投资决策的重要依据。
（2）为债权人决策提供依据。会计报表所提供的企业资金运转信息、偿债能力和支付能力的信息，是债权人关注其资金是否安全，能否如期收回本息的主要信息来源。
（3）为政府决策提供依据。会计报表提供的有关企业的资源及其运用、分配方面的信息，为国家的宏观经济决策提供了重要信息。
（4）为企业管理人员决策提供依据。会计报表所反映的企业某一特定日期的财务状况以及某一特定期间经营业绩与现金流量方面的信息，为企业管理人员进行生产经营决策、改善生产经营管理提供了数据资料。
（5）为社会公众进行投资决策提供依据。会计报表所反映的有关企业目前状况及其未来发展等有关方面的会计信息，为社会公众了解企业，进行投资决策
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提供了信息资料。
（三）种类
按会计报表反映的经济内容不同，可以分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。这四张报表也是企业的主要会计报表。但小企业通常只编制资产负债表和利润表两张报表。
按会计报表编报期间的不同，可以分为中期会计报表和年度会计报表。中期会计报表是以短于一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的会计报表，包括月报、季报和半年报等。中期会计报表至少应当包括资产负债表、利润表等。
按会计报表反映资金运动的形态不同，可以分为静态报表和动态报表两种。资产负债表就是典型的静态报表，而利润表则是典型的动态报表。
（四）编制要求
企业编制的会计报表应当遵循真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解的要求。
二、资产负债表
（一）定义、编制基础及作用
资产负债表是总括反映企业某一特定日期（月末、季末或年末）全部资产、负债和所有者权益情况的静态会计报表。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式为基础编制的。
通过资产负债表，可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布是否合理；可以反映企业资金的来源渠道和构成情况，分析企业资本结构的合理性和所面临的财务风险；可以了解企业的财务实力，分析评价企业的偿债能力和支付能力。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，为未来的经济决策提供参考。
（二）结构、内容
资产负债表的结构一般有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目，采取资产总额与负债和所有者权益总额相平衡对照的结构。资产、负债、所有者权益项目所包含的内容如下：
资产类项目按资产流动性大小或按资产的变现能力强弱分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。流动资产项目包括库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等；非流动资产项目包括固定资产、无形资产等。
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