第八章 风险应对（单元测试）
一、单项选择题
1.被审计单位财务报表层次的重大错报风险很可能源于（ ）。 A.控制环境薄弱
B.管理人员专业能力不强 C.企业战略方向错误 D.现金项目管理混乱
2.下列审计程序中，具有不可预见性的是（ ）。 A.针对营业收入，实施截止测试
B.针对应收账款，函证重大关联方交易 C.针对存货，到现场实施存货监盘
D.针对银行存款，多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 3.注册会计师无论选择综合性方案还是实质性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施（ ）。 A.控制测试 B.实质性程序 C.重新计算 D.重新执行
4.注册会计师在确定进一步审计程序的性质时，首先要考虑的是（ ）。 A.财务报表层次重大错报风险的评估结果 B.认定层次重大错报风险的评估结果 C.被审计单位采用的特定控制的性质 D.风险的重要性
5.下列关于控制测试含义及其性质的相关理解中，正确的是（ ）。 A.在了解控制是否得到执行时，注册会计师需要对多个不同时点进行观察 B.控制测试与了解内部控制的目的不同，采用审计程序的类型也完全不同
C.询问是实施控制测试的程序之一，可以与其他程序结合使用，也可以单独使用 D.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行
6.注册会计师获取控制在某一时点有效运行的审计证据，并测试被审计单位对控制的监督，其目的是（ ）。
A.测试控制在某一期间是否有效运行 B.测试控制在某一时点是否有效运行 C.测试控制是否得到执行 D.测试控制的设计是否合理
7.在审计中，注册会计师本期开始实施控制测试的时间一般是在（ ）。 A.期中 B.期末 C.期后 D.随时
8.在执行甲公司2013年度财务报表审计业务时，A注册会计师发现甲公司控制环境薄弱。
对此，A注册会计师及项目组成员对审计程序做出了如下总体修改，其中不正确的是（ ）。 A.在期末而非期中实施更多的审计程序 B.通过实质性程序获取更广泛的审计证据 C.通过控制测试获取更广泛的审计证据 D.增加审计范围中所包括的经营场所的数量
9.下列关于控制测试的说法中，不正确的是（ ）。 A.在证实控制运行有效性方面，将询问程序与观察程序相结合所所获取的审计证据，比将询问程序与检查程序相结合所获取的审计证据保证程度低 B.如果对被审计单位上期审计中的控制高度信赖，并且该控制不是针对特别风险的控制，注册会计师可以不进行测试而加以信赖
C.为证实被审计单位在开具销售发票后是否由独立人员对发票的数量、单价、金额等进行核对，最有效的控制测试是“检查”程序
D.为证实被审计单位不相容职务是否分离而进行的控制测试中，可以采用观察程序 10.A注册会计师负责甲公司财务报表审计业务，在风险评估过程中，A注册会计师认为甲公司管理层面临盈利指标的压力而可能提前确认收入。对此，A注册会计师拟实施的下列进一步审计程序中，正确的是（ ）。
A.如果注册会计师拟测试针对该风险的控制，应当在期中实施控制测试
B.如果注册会计师拟测试针对该风险的控制，所获取的审计证据必须来自当年的控制测试 C.如果注册会计师拟测试针对该风险的控制，可以利用上期和期中控制测试的审计证据 D.注册会计师必须测试针对该风险的控制，以确定实质性程序的性质、时间和范围 11.下列选项中，不属于实质性程序的是（ ）。 A.重新执行 B.分析程序 C.观察 D.检查
12.A注册会计师负责甲公司2013年度财务报表审计业务，对于甲公司应收账款的计价和分摊认定，最直接相关的是（ ）。
A.采用积极方式函证客户应收账款的余额
B.检查应收账款账龄、分析客户信用状况和期后收款情况 C.将本年坏账准备的金额和去年比较 D.采用消极方式函证客户应收账款的余额
二、多项选择题
1.在审计中，注册会计师可以通过以下（ ）方法提高审计程序的不可预见性。
A.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序
B.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期
C.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同
D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 2.注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体审计方案包括（ ）。 A.实质性方案 B.控制测试方案 C.综合性方案 D.细节测试方案
3.注册会计师在设计进一步审计程序时，应当考虑的因素包括（ ）。
A.重大错报发生的可能性
B.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征 C.被审计单位采用的特定控制的性质 D.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性
4.下列关于进一步审计程序的时间的说法中，恰当的有（ ）。
A.重大错报风险较高时，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序 B.注册会计师在期中实施控制测试具有更积极的作用 C.控制环境对进一步审计程序的时间安排没任何影响
D.错报风险的性质会影响注册会计师何时实施进一步审计程序 5.关于注册会计师实施的针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，下列说法中恰当的有（ ）。
A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多
B.对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性 C.即使注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，也并不能减少需要获取的剩余期间的补充证据
D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越小
6.如果注册会计师拟利用以前审计获取的审计证据，并且控制在本期发生变化，下列观点中正确的有（ ）。
A.如果系统的变化仅使被审计单位从中获取新的报告，这种变化通常影响以前审计所获取证据的相关性
B.如果系统的变化引起数据累积或计算发生改变，这种变化可能影响以前审计所获取证据的相关性
C.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性
D.注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试该控制运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次
7.在确定控制测试的范围时，注册会计师需要考虑的因素有（ ）。 A.对控制的信赖程度 B.控制的预期偏差
C.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围
D.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性 8.如果拟将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸到期末，注册会计师采取的以下措施中可能合理的有（ ）。
A.针对剩余期间仅实施实质性程序 B.针对剩余期间仅实施控制测试 C.将实质性程序和控制测试结合使用 D.将风险评估程序和控制测试结合使用
9.下列审计程序中，能够增加审计程序不可预见性的有（ ）。 A.在实施存货监盘时，不仅对账面余额较大的存货实施监盘程序，而且对账面余额较小的存货实施监盘程序
B.在获取营业收入完整性的证据时，不按通常从凭证追查到相关账簿记录的方向进行追查，而按从账簿记录追查到凭证的做法
C.对营业成本的截止认定测试时，由资产负债表日前后一个月延长至资产负债表日前后两个月
D.对接近年底确认的应收账款，向所有的赊购和现购客户实施积极式函证 10.下列关于进一步审计程序的含义的理解中，不正确的有（ ）。 A.进一步审计程序是相对于控制测试而言的，是指实质性程序 B.进一步审计程序是相对于风险评估而言的，是针对评估的财务报表层次重大错报风险实施的审计程序
C. 进一步审计程序中，审计程序的性质、时间和范围是同等重要的 D.进一步审计程序中，审计程序的性质是最重要的
11.下列关于进一步审计程序的范围的说法中，正确的有（ ）。 A.进一步审计程序的范围包括控制测试和实质性程序的范围 B.重要性水平和进一步审计程序的范围成正比
C.评估的重大错报风险水平和进一步审计程序的范围成正比 D.计划获取的保证程度和进一步审计程序的范围成正比 12.在下列情形中，注册会计师可能决定不利用以前期间的控制测试的审计证据的有（ ）。 A.对控制的监督薄弱
B.相关控制中人工控制成分较大 C.信息技术一般控制薄弱
D.环境发生变化，但是控制没有做出相应变动
13.在对被审计单位存货进行监盘时，注册会计师得出的结论可能出现不可接受的风险的情形有（ ）。
A.在监盘过程中，只对存货中极少量的部分实施检查
B.从存货实物查到仓库台账，获取有关财务报表存货完整性认定的审计证据 C.对于单位价值较高数量较少的存货，抽取一部分进行检查
D.在监盘过程中，对于收到的本期的销售退回货物，建议被审计单位纳入存货盘点范围
三、简答题
1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在实施控制测试时，A注册会计师的相关观点如下：
（1）甲公司对销售费用实行预算管理制度，通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查几期预算金额与实际金额之间的差异报告，A注册会计师认为得到了内部控制设计及其是否得到执行的审计证据，但对于内部控制的有效性还必须执行控制测试。
（2）为了获取甲公司营业收入准确性的审计证据，A注册会计师检查甲公司是否有复核人员核对销售发票的价格和经批准的价格单上的价格，如果此项控制有效，说明营业收入的准确性认定没有问题。
（3）针对甲公司处理收到的邮政汇款单的相关内部控制，A注册会计师通过询问和观察程序获取了此类控制运行的有效性。
（4）由于甲公司销售审批的内部控制预期偏差率过高，A注册会计师不计划实施控制测试而直接实施实质性程序。
（5）对于甲公司一项正在执行的自动化应用控制，A注册会计师认为不需要扩大控制测试的范围，也不需要执行程序确定该控制是否持续有效运行。 要求：逐项考虑上述事项，指出A注册会计师对控制测试的相关观点是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。
2.A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的
重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：
（1）虽然甲公司应收账款项目与收入总额相比，比重较大，但评估的重大错报风险很低，A注册会计师认为可以不对应收账款项目实施实质性程序。
（2）由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审计证据。
（3）针对甲公司固定资产的存在认定，A注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。
（4）A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期末。 （5）A注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围呈反方向变动。 要求：逐项指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程序是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】A 【解析】被审计单位财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，所以正确的选项是A。 2.
【答案】D
【解析】选项ABC均属于常规的审计程序，不具有不可预见性。 3.
【答案】B
【解析】无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序，选项B正确。 4.
【答案】B 【解析】在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果，选项B正确。针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应该考虑的是总体应对措施，选项A不正确。选项CD属于在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑的要素。 5.
【答案】D
【解析】在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要对多个不同时点进行观察，选项A不正确；虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和重新执行，选项B不正确；虽然询问是一种有用的手段，但它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用，选项C不正确。 6.
【答案】A 【解析】如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据