3.转回预计负债时，借记本科目，贷记“管理费用”等科目。 ■ 本科目期末贷方余额，反映医院已预计尚未支付的债务。 （二）核算举例：
最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：
1.所需支出存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
假定医院因为医疗事故纠纷预计将要支付的赔款、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。预计负债22万元［（20＋24）÷2＝22］，同时在资产负债表附注中进行披露。 有关账务处理如下：
借：管理费用 220 000 贷：预计负债——未决诉讼 220 000
2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下；最佳估计数按照如下方法确定： （1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。
例20×8年11月2日，因为医疗事故与患者发生诉讼。截至20×8年12月31日，诉讼尚未判决。据预计，承担赔款金额200万元责任的可能性为60%，而承担赔款金额100万元责任的可能性为40%。
20×8年12月31日确认一项预计负债200万元（最可能发生金额），并在附注中作相关披露。有关账务处理如下：
借：管理费用 2 000 000
贷：预计负债——未决诉讼 2 000 000
（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如在因某批药品质量问题的诉讼中，提出赔偿要求的可能有许多患者。
例20×8年，医院销售自行研制的药品3万件，销售额1 200万元。根据以往的经验，如果出现较小的副作用，则须发生的医治费为销售额的1%；而如果出现较大的副作用问题，则须发生的医治费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有95%不会发生问题，有4.9%将发生较小副作用，有0.1%将发生较大的副作用问题。
本例中，20×8年年末应确认的预计负债金额（最佳估计数）＝（1 200×1%）×4.9%＋（1 200×2%）×0.1%＝6 120（元）。 借：管理费用 6120 贷：预计负债——未决诉讼 6120
五、代管款项
（一）主要核算内容讲解：
■ 本科目核算医院接受委托代为管理收支，与医院自身业务无关的各类款项。
■ 本科目应按代管项目设置明细账，进行明细核算。
■ 收到代管款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
■ 本科目期末贷方余额，反映各类代管款项尚未动用的余额。
第四节 净资产
净资产与现行制度的主要变化： 一、累积盈余 主要核算内容讲解：
■ 本科目核算医院历年收入减去费用后的滚存盈余。 ■ 累积盈余的主要账务处理如下：
1.会计期末，将本期盈余转入累积盈余时，如“本期盈余”科目为贷方余额，借记“本期盈余”科目，贷记本科目；如“本期盈余”科目为借方余额，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。
2.医院按规定向主管部门上交财政拨款结余资金、注销结余额度等时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目。
3.存在以前年度盈余调整的，借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记本科目。
■ 本科目期末贷方余额，反映医院历年滚存的盈余。
第五节 生产成本
一、主要核算内容讲解：
■ 本科目核算医院自制药品、卫生材料等所发生的各项生产费用。 ■ 本科目应按成本核算对象（如药品品种、材料类别等）设置明细科目，归集自制药品、卫生材料等发生的直接材料、直接人工等直接费用。生产多种药品、卫生材料发生的间接费用，单独设置明细科目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关药品、卫生材料的成本。
【例题】领用某种库存试剂2 106千克，单价20元，费用合计42 120
元，生产甲药品400件，乙药品300件。假设按照消耗定额来进行分配，甲药品消耗定额1.2千克，乙药品消耗定额1.1千克。分配结果如下： 分配率＝42 120/（400×1.2＋300×1.1）＝42120/（480＋330）＝52 应分配的试剂费用：
甲药品：480×52＝24 960（元） 乙药品：330×52＝17 160（元） 借：生产成本—间接费 42 120 贷：库存物资—试剂 42 120 借：生产成本—甲药品—材料费 24 960 —乙药品—材料费 17 160 贷：生产成本—间接费 42 120
【例题】假设某生产车间甲药品生产工时为56 000小时，乙药品生产工时为32 000小时，本月发生间接费用36 080元。其中6 000元为累计折旧，10 000元为应负担的工资，其余是以银行存款直接支付的间接费，假设按照生产工时进行分配，要求在甲、乙药品之间分配费用。
间接费用分配率＝36 080/（56 000＋32 000）＝0.41 甲药品间接费用＝56 000×0.41＝22 960（元） 乙药品间接费用＝32 000×0.41＝13 120（元） 借：生产成本—间接费 36 080 贷：银行存款 20 080 累计折旧 6 000 应付职工薪酬 10 000 借：生产成本—甲药品 22 960 乙药品 13 120
贷：生产成本—间接费 36 080 完工验收入库：
借：药品—药库—甲药品 22 960 —乙药品 13 120 贷：生产成本—甲药品 22 960 —乙药品 13 120
第六节 收入
一、基建拨款
（一）主要核算内容讲解：
■ 本科目核算医院收到中央和地方财政的基本建设拨款。
■ 本科目应设置“中央财政拨款”、“地方财政拨款”等明细科目，进行明细核算。
■ 基建拨款采用国库集中支付方式下拨时：
1.在财政直接支付方式下，应在收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按照通知书中的直接支付入账金额确认收入。
2.在财政授权支付方式下，应在收到代理银行转来的《授权支付到账通知书》时，按照通知书中的授权支付额度确认收入。
3.其他方式下拨的基建拨款，应在实际取得拨款时确认收入。 ■ 基建拨款的主要账务处理如下：
1.财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，借记“基建工程”科目，贷记本科目。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年