零售业中小企业税收筹划
我国中小型企业的税收筹划引进中国远远滞后于发达国家，国内学者对于中小型企业税收筹划进行了深刻的探讨与研究。例如：李大明（2002）认为税收筹划是国家与企业的双赢选择，一则可以增强企业的经济效率，二则有助于实现国家税收政策意图。而且阐述了税收筹划的三大原则，并提出税收筹划的几种方法。但是对于税收筹划的方法仅仅做了简单的理论阐述，并没有结合实例进行研究。
徐哲（2013）通过对M公司日常经营活动与税收管理状况的研究，提出我国中小企业税收筹划的能力较低等问题，针对这些问题，该学者提出中小企业在生产经营的各个方面税收筹划方案以及方案的进一步优化。
总体来说，国内学者对于我国税收筹划的效率低下已经形成了共识，各学者对此问题都提出了解决的方案，这对于零售业中小企业税收筹划的具有重要意义。 1.2.2国外研究状况
20世纪30年代，英国“税务局长诉温斯特”一案成为税收筹划发展的分水岭，在此以后税收筹划作为一种合法手段得到社会与法律认可，国外许多学者对税收筹划进行更深层次的研究与探索，使得税收筹划理论更为成熟。［2］
20世纪50年代，法国成立欧洲税务联合会，该组织主要从事税务咨询以及纳税筹划。20世纪70年代，有关税收筹划的文献大量涌现出来。由英国朗曼公司出版，R.C.索尔斯编著的《信托与纳税筹划》，从信托角度研究税收筹划，成为信托业进行税收筹划的典型，该书在当时十分畅销。［3］W.L.Sinclair 编著的《税收指导》，山查里德·欧文有限公司出版的《联邦政府税收与管理决策》，John Wiley 和Sons Inc 编著的《在困境中公司的税务筹划》等都具有很大的影响。在20世纪80年代，G.D.牛顿博士和G.D.布隆蒙编著的《遇到麻烦的企业纳税筹划》详细地介绍美国破产者、债务
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山东科技大学学士学位论文
者的税收事项，并对处于资金紧张的企业提供了各种税收决策，而且开始关注跨国公司的税务筹划。［4］费尔勒公司出版的《跨国组织及企业的税收筹划实例》，该书所提出的税收筹划的理论依据以及相关的纳税筹划的方法在世界上颇具影响力。
进入21世纪，西方发达国家在税收筹划方面并没有停止前进的步伐。2008年出版的由Black man. Irving L 编著的《5个鲜为人知的税务策略》，2010年出版的由John Creed 写的《税收和转移的紧张关系》，2015年Odette M. Pinto 写的《税收筹划任务有效性与效率的影响》，2016年William H Wiersema编著的《关于美国企业节税的方法》等。
1.3研究内容与结构
本文通过回顾零售业中小企业发展的历程，并结合零售业中小企业税收筹划所面临的法律环境与政策环境，对进一步提高零售业中小企业税收筹划能力提出意见与建议以促进零售业中小企业快速发展。
第一部分是引言，讲述有关税收筹划的研究背景与意义、国内外研究的现状以及研究内容与结构。
第二部分是有关税收筹划的相关理论，包括税收筹划基本定义，税收效应理论，税收契约理论。该部分既是对于税收筹划有关理论的回顾，也是该篇文章后半部分的理论依据。
第三部分是零售业中小企业的具体状况与进行税收筹划的必要性。该部分通过对零售业中小企业税收筹划存在的具体问题进行阐述，认为税务筹划可以提高企业的经济效率、经营管理水平以及企业法人纳税意识。
第四部分是提高零售业中小企税收筹划水平的一般方法，包括增强税收筹划意识，税收筹划的一般方法，建立税收筹划制度三部分。
第五部分是对全文的一个总结，以及对未来的一个展望。
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零售业中小企业税收筹划
本文的结构： 增强税收筹划意识
本文研究背景及意义 税收筹划的相关理论 零售业中小企业存在的问题 零售业中小企业税收筹划的具体方法 建立企业税收筹划制度 结论 图1-1 本文研究结构图
1.4研究思路与研究方法
1.4.1研究思路
本文通过对零售业中小企业的调查研究，了解零售业中小企业的税收筹划水平与存在的问题。通过对具体税种的筹划，提出一些解决方案。 1.4.2研究方法
调查法：走访调查研究主体，请其填写问卷，然后回收整理、统计和研究。
文献研究法：根据课题，通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题。
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2相关理论
2.1税收筹划的相关概念
学术界对于税收筹划的定义并没有统一的意见，荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中这样规定的：“税收筹划就是企业或个人通过安排经营生产活动，实现所纳税额的最小化”；［5］印度专家N?J?雅萨斯威在《个人投资与税收筹划》中规定“纳税者通过各种方式的财务安排，利用国家税收法律法规以及政策给予的任何优惠，实现个体的利润最大化”；我国税务专家赵连志认为：税收筹划是指公司在国家税法规定的范围之内，通过对各种经营活动与理财手段的事前安排，最大限度地减少税收成本，实现税收利益的最大化。
综上所述，税收筹划可以这样理解：企业在遵守国家税收法律政策的基础之上，通过事前安排企业的经营活动，利用各种理财手段来降低企业的赋税成本，最大化地带来企业的税收收益。 2.1.1税收筹划的特点
税收筹划具有以下5个特点： （1）合法性
税收筹划必须是在国家法律法规的范围之内进行，不得违反法律。税收筹划是符合国家立法意图，利用税收具有的替代效应与收入效应调节经济。
（2）事前筹划性
税收筹划是在企业进行生产经营活动之前将税收最为影响最终成效的变量，考虑税收的情况下做出决策，实现税后利润最大化，是纳税义务之前发生的，这与偷税有着本质的区别。
（3）目的性
税收筹划具有很明确的目标即最大程度实现更多的税收利益。
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（4）多样性
各国的税制不一、会计核算准则差异、税收优惠政策的差别化等提供给纳税者进行税收筹划的空间，例如个人所得税筹划、公司管理融资税收筹划等。二是税收筹划内容的多样性，例如税收优惠政策的应用、财务、会计等的应用。
（5）风险性
税收筹划是以一定的税收利益作为目标的，但在实际操作过程中，有可能达不到预期效果，往往是成本与风险挂钩的。 2.1.2税收筹划的原则
税收筹划具有以下3大原则： （1）法律性原则
主要包括合法性原则、自我保护原则与规范性原则。税务筹划必须是在税法规定的范围之内进行，如果超出税法界限，就有偷、逃税之嫌疑。
（2）综合性原则
纳税者在进行税务筹划时候，不能仅仅看中税负的最低，忽略了因为实施该方案投入的人力与物力成本，要综合考虑成本与利益，真正实现纳税者的利润最大化。［6］
（3）时效性原则
税收筹划的方式并不是一成不变的,需要与时俱进,灵活调整,要根据所在国税法、行业、政策的变化而变化,实时调整适合纳税者自身的税务筹划策略。
2.2税收效应理论
经济学理论所说的收入效应是用来说明货币收入一定条件下，商品价格上升与实际收入变化之间的关系，即被迫购买价格已经上涨的商品等于减少实际收入，从而减少几乎所有商品的购买量。从税收角度而言，所谓
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