山东科技大学学士学位论文
收入效应是指由于课税或增税使纳税主体的收入发生变化，改变总体收入水平，使纳税主体境况变坏的效应。税收收入效应的大小由纳税主体的总收入与其缴纳的税金之比例，即平均税率所决定的。平均税率高，税收负担重，则对纳税主体的收入效应大；反之，则产生的收入效应小。税收增加会使纳税主体收入减少，所以纳税主体为了取得更多的收入而不得不减少闲暇等其他方面的享受，能激励人们更加发奋工作。
经济学理论所说的替代效应是用来说明相对价格变化及其所造成的与私人支出模式变化之间的关系，即一种商品价格上升，而其他商品价格不变的情况下，用其他商品来替代价格上升了的商品。从税收角度来看，所谓替代效应是指由于政府实行差别税收待遇，使某种商品或劳务与另一种商品或劳务之间的相对价格发生变化，导致人们改变对各种商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。替代效应是由税收的边际税率或边际税负所决定的，边际税率越高，替代效应越大；反之则越小。收入效应和替代效应是税收对纳税主体产生的两大基本效应。收入效应反映了征纳双方在国民收入分配中的关系，也反映出税收对经济的激励作用。替代效应则表明，当课税超过一定限度时，人们通过逃避税收，会对经济产生抑制作用。税负超过一定限度，不仅不能取得最佳税收收入，反而产生较大的替代效应，激励逃避税收。［7］
2.3税收契约论
契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体，契约各方均是追求自身效用的最大化。如果将税收因素考虑在内的话，那么政府作为税法的代表毫无疑问应被引入订立契约的程序。不过，相对于其它契约方而言，政府无法及时调整它的策略，因为它要通过变动税法来实现，而税法调整通常是滞后的。政府与其它契约方的另一个显著差别在于它所追求的目标具有多样性，社会的公平也是
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零售业中小企业税收筹划
其追求的目标之一，公平目标的实现往往要借助累进的税率，这使得支付能力不同的纳税人面临不同的边际税率。而政府对市场经济活动中出现的外部性问题的纠正，也使得不同类投资的税收待遇大不相同，这进一步加
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大了纳税人边际税率的差别，同时也为纳税人从事税收筹划提供了空间。
他们之间订立的合作契约将使总财富达到最大化，并使除了政府以外其他参与的当事人受益。因此，从某种程度上讲，这种契约实现了税收筹划的帕雷托改进。
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3零售业中小企业税收筹划的必要性与存在的问题
税收筹划对于零售业中小企业的生产经营有很大影响，有的甚至会给企业带来巨额的亏损，导致企业资不抵债，最后破产倒闭。但是零售业中小企业税收筹划中存在一系列问题阻碍了企业发展，本文从以下几个方面说明税收筹划的必要性并对零售业中小企业税收筹划存在的问题予以说明。
3.1零售业中小企业税收筹划的必要性
3.1.1提高零售业中小企业经济效益与竞争力
零售业中小企业的生产经营规模较小，年利润率较低，而税收具有无偿性与强制性，是企业净资产外流，企业上缴税收，没有任何相对的收入与之相抵，企业又不可以偷、漏税，所以尽可能地以合法的方式减少企业税收，实现税收利益，而且对于准备资金不充分的零售业中小企业来讲有一定的缓冲作用。［9］企业通过税收筹划，减少税收，使得公司利润增加。在越来越激烈的市场竞争中,如何保持零售业中小企业的竞争力,提高企业经济利益,是政府和投资者面前的重要现实问题。公司净利润的增加，职工的薪资水平因此会上升，对于公司招聘更优异的职员有一定的优势，提高企业人力资源的竞争力；［10］税收作为公司的一项成本支出，税收减少意味着分摊到每件商品上的生产成本下降，企业生产的商品在价格上有一定的浮动空间，为零售业中小型企业采取价格竞争手段赢得市场份额具有一定作用，企业产品的竞争力增强。所以税收筹划可以增加零售业中小企业的利润，提高盈利水平，使得中小企业的经济效益上升，增加企业的竞争力。
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3.1.2提高企业的经营管理水平
企业要想通过税收筹划获取更多的税收利益，需要一批专业化的人才，而对于拥有这些高尖端人力资源的企业，企业员工素质较高，业务能力较
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零售业中小企业税收筹划
强，为本公司经营管理水平的提高提供了优越的软件基础。高素质的专业人才不仅拥有专业的财务会计理论知识，懂得企业的经营管理，熟悉国家出台的各项政策、税法等，势必能够利用各种合法方式为公司建立非常健全的财会制度，将纳税与企业长远发展结合起来，为公司赢得合法利益。企业通过税收筹划，合理掌握生产经营，控制生产规模，调整企业管理策略，做到灵活应变，张弛有度。
3.1.3提高纳税人的纳税意识，建立完善的税法制度
税收筹划既是保证纳税人的合法权益手段，又是与国家政策意图相符的一项财会活动。税收筹划与偷税、避税有着本质区别：首先从法律性质来讲，税收筹划是合法的，是国家予以支持的，而偷税、避税是非法的，是国家所禁止的活动；再者从时间上来讲，税收筹划具有超前性，实在纳税人纳税行为发生之前，通过有意识的安排生产经营来降低税收负担。［12］偷税具有事后性，是对于已经发生的应税行为进行否定。避税实在应税行为发生之时，用各种手段使得其行为变成非税行为，节税受法律保护，偷税、逃税一经查实，必要追究法律责任。税收筹划使得纳税人对节税、偷税、漏税的法律法规有所了解，迫使纳税人依照国家税法进行纳税，采取合法方式进行节税，提高纳税人的纳税意识。［13］我国税收筹划与西方发达国家相比显得捉襟见肘。一方面由于我国在这方面的研究在时间上相对滞后，另一方面是由于税收筹划不成熟，反过来使得企业与个人在该方面做得较差。税收筹划有助于加强企业与个人在该方面进行钻研与探讨，能够发现现行的税法不合理的地方并促使有关当局加强完善，加速我国税法与世界接轨，有利于我国税法制度的完善。［14］ 3.1.4零售业中小企业的现状
零售业是指通过买卖形式将工农业生产者生产的产品直接售给居民作为生活消费用或售给社会集团供公共消费用的商品销售行业。零售业是一
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个国家最重要的行业之一。零售业的每一次变革和进步，都带来了人们生活质量的提高，甚至引发了一种新的生活方式。中小企业(Small and Medium Enterprises)，又称中小型企业或中小企，它是与所处行业的大企业相比在人员规模、资产规模与经营规模上都比较小的经济单位。此类企业通常可由单个人或少数人提供资金组成，其雇用人数与营业额皆不大，因此在经营上多半是由业主直接管理，受外界干涉较少。在零售业中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体，在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用，对国民经济和社会发展具有重要的战略意义。
与其他行业相比，零售业者之间的竞争显得更为直接、剧烈、手法也更加多样。为了吸引并留住顾客，零售商不断强化特色定位，纷纷对商店位置、营业时间、服务项目、广告宣传、促销手段等各种因素，进行综合战略策划，实施差异化营销。竞争激烈的特点是零售行业的众多特点中与其他行业反差较大的一个重要特点。这其中的主要原因是宏观经济增长减速、消费疲软、电子商务渠道分流、消费升级以及成本持续高企等因素共同导致的传统零售业的发展速度连续下滑。零售行业市场调查分析报告分析师指出，中国零售行业盈利难，与其业态老化、缺乏创新模式有关。由于整个行业前期的疯狂扩张和市场资源的提前透支，再加上行业缺乏规范的营销创新模式，零售业越来越呈现出一种老化状态。
而零售业所涉及的税种较多，业务较多，业务量较大的特点也对税务筹划提出了较高的要求
3.2零售业中小企业税收筹划存在的问题
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