《行政单位会计制度》讲解 映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。（六）2013年12月18日，财政部以财库〔2013〕218号印发《行政单位会增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 计制度》。该《制度》分总则、会计信息质量要求、资产、负债、 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非净资产、收入、支出、会计科目、财务报表、附则10章46条，自2014计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同年1月1日起施行。1998年2月6日财政部印发的《行政单位会计制度》时，真实体现资产价值。 （财预字〔1998〕49号）予以废止。 一、行政单位会计制度修订的必要性二行政单位会计制度修订的基本原则。三行政单位会计制度修订的过程 四、行政单位会计制度新旧的主要变化。五、新制度的具体内容 一、修订的必要性 ? 适应公共财政管理改革与发展的需要 。满足行政单位财务管理的需要。提高行政单位会计信息质量的需要 二、修订的基本原则 符合财政改革与发展方向。与《行政单位财务规则》相衔接 有利于行政单位会计实务操作 三、修订的过程 调查摸底阶段（2012.8-9）起草初稿阶段（2012.10-2013.4）模拟运行阶段（2013.5）修改完善阶段（2013.6-12） 四、新旧的主要变化 ? 总体变化10个方面：进一步明晰会计核算目标 ? 改进会计核算方法 ?? 更加完整体现财政改革对会计核算的要求 充实资产负债核算内容 ? 新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容 ? 增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 ?? 基建会计信息要定期并入“大账” 增加净资产核算内容 ? 进一步规范收入和支出的核算 ?? 完善财务报表体系和结构 下面分别做一说明 （一）进一步明晰会计核算目标? 会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情? 况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。 本制度兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。 原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围：除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。 （三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。 （四）充实资产负债核算内容 资?产 方面 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的? 资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等? 的核算内容。 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则 四）充实资产负债核算内容 负债方面：细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”? 核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。 （五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定 增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反（七）基建会计信息要定期并入“大账” 解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。 （八）增加净资产核算内容
增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。
资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金
额，不能作为以后支出的资金来源。
待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在
净资产中冲减的金额。
（九）进一步规范收入和支出的核算
收入方面?
按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目。
支出方面?
按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。 （?十 ）完善财务报表体系和结构
改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和?支出项目。 ? 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。 增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。 五、新制度的具体内容 《制度》共十章四十六条 第一章 总则（1-11条）第二章 会计信息质量要求（12-17条）第三章? 资产（18-22条）
第四章 负债（23-28条）第五章 净资产（29-30条）第六章 ? 收入（31-33条）第七章 支出（34-36条） 第八章 会计科目（37-39条）第九章 财务报表（40-43条）第十章 附则（44-46条） 第一章 总则 适用范围：各级各类国家机关、政党组织 ? 会计核算目标： 向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。
行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。 ? 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。 第二章会计信息质量要求 明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可
比性、可理解性。 第三章 资产
主要规定资产定义、分类、确认和计量原则? 明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物?资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。 ? 增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。
流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还应收及预付款项、存应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。 》行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有
规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。 ? 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 ? 以支付对价方式取得的资产
? 1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量 ? 2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计
量
》取得资产时没有支付对价的，其计量金额
? 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； 4.科目编号统一规定为4位。5科目设置。 行政单位会计科目 现行科目 资产类 现金 银行存款 *零余额账户用款额度 新科目 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度? 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相
关税费、运输费等确定； 3没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；
? 4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无
?? 法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。
行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。
行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行
规定。
?四章主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则
? 行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政
款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴?? 款等。
应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。
? 非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款
行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发
生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。
第五章 净资产
主要规定净资产定义、分类。
净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。?
行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金
结转结余、资产基金、待偿债净资产等。
第六章 收入
主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。 行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。?
? 财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。
行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收
到的金额进行计量。
第七章 支出
主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。 行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。?
拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非?
同级财政拨款资金。
行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。
?
第八章 会计科目
资产类（17个）负债类（8个）净资产类（5个） 收入类（2个）支出类（2个）
共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12
个。
?
第八章 会计科目
需要注意的几点：
1.行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。
2.行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规3.定单独建账、单独核算。
*财政应返还额度 财政应返还额度 有价证券 应收账款 暂付款 预付账款 库存材料 其他应收款 固定资产 存货 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 累计摊销 待处理财产损溢 政府储备物资 公共基础设施 受托代理资产 库存现金 新旧主要变化：
增加有关受托代理现金业务的会计处理；??
增加现金溢余或短缺情况的会计处理。 ? 有关账务处理：
发现现金短缺时，要通过”待处理财产损溢“ 借：待处理财产损溢贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿）
经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢
》发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢
待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款
其他收入
溢余：某单行政单位现金清查中发现多出现金5000元 ? 批准前
借：库存现金 5000 贷：待处理财产损溢 50000
待查明原因后作如下账务处理：确实是应付给相关人员的 ? 借：待处理财产损溢 50000 贷：其他应付款 5 000 ? 无法查明原因的 ? 借：待处理财产损溢 50000贷：其他收入 5000 短缺：某行政单位单位现金清查中发现少了现金?5000元 ?
?批准前
?借：待处理财产损溢5000 贷：库存现金5000 ?批准后：
?应由相关人赔偿的
?借：其他应收款 5 000 贷：待处理财产损溢5 000 ?无法查明原因的
借：经费支出5000 贷：其他应收款 5000
收到受托代理的现金时
借：库存现金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时
借：受托代理负债 贷：库存现金 银行存款?
新旧主要变化：
细化有关外币业务的会计处理规定?
增加受托代理银行存款业务的会计处理
银行存款
有关账务处理：
1.行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。
2.期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。 收到受托代理的银行存款时
借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时
借：受托代理负债 贷：银行存款 零余额账户用款额度 ? 新旧无变化：核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的
资金额度。应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。 ? （一）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理。 ? 1.财政直接支付 ? 财政直接支付预算指标数大于财政直接支付实际支出数的差额， ? 借：财政应返还额度 （财政直接支付）贷 ：财政拨款收入 ? 行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时 ? 借 ：经费支出贷：财政应返还额度 -财政直接支付
[例]在定点会议供应商处召开专题工作会议，支出200000元，财政直接支付。–
– 借：经费支出—项目支出（大型会议） 200000
贷：财政拨款收入—财政直接支付（项目经费） 200000 2.财政授权支付
1）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度
如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷 ：财政拨款收入
2）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理
借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付 3）行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付
[例]收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，列示本月财政授权支付额度为200 000元（基本支出拨款）。借：零余额账户用款额度 200000 贷：财政拨款收入——财政授权支付（基本支出拨款）200000
[例]经单位申请，财政批准，本月财政授权支付额度为300 000元。
– 借：零余额账户用款额度 300 000 贷：财政拨款收入——财政授权支付（基本支出拨款） 300 000
【例】某行政单位8月份购买一项非专利技术，价值10万元，单位支付手续费及税金2 000元，财政给予专项补助10.2万元，由财政授权支付?
.
单位收到代理银行转来的《财政授权支付到账通知书》，通知书注明的授权支付额度为10.2万元，该非专利技术已办理完相关转让手续。 1.?收到通知书 时
借：零余额账户用款额度----财政授权支付 10.2 贷：财政拨
?款收入 10.2
?2.使用零余额账户用款额度
?借：经费支出 10.2 贷：零余额账户用款额度 10.2 同时：借：无形资产 10.2 贷：资产基金?a无形资产
10.2
例2：2014年12月10日，某事业单位收到代理银行转来的《财政授权支付到账通知书》，通知书注明的月度授权支付额度为78万元.1.收?到通知书时
借：零余额账户用款额度----财政授权支付 78 贷：财政拨款
?收入 78
?2.使用零余额账户用款额度
?借：经费支出 78 贷：应付职工薪酬 78 借：应付职工薪酬 78 贷：零余额账户用款额度----财政授
?权支付 78
例3：2014年末，经结算，该事业单位本年度财政授权支付预算
指标数为200万元，零余额账户用款额度下达数为180万元，其中150万元已由财政授权支付，该单位与代理银行提供对账单核对?无误后的会计处理为：
?（一）未支付数（余额30万元注销）
?借：财政应返还额度?a?a财政授权支付 30 ? 贷：零余额账户用款额度----财政授权支付 30 ?（二）本年度财政授权支付预算指标大于下达数
借：财政应返还额度?a?a财政授权支付 20 贷：财政拨款
收入 20 2015年2月，该事业单位收到代理银行授权支付额度30万元到账通知时?（恢复额度）：
?借：零余额账户用款额度----财政授权支付 30 ? 贷：财政应返还额度????财政授权支付30
2015年3月，收到财政部门上年度未下达的20万元用款额度批复
?时：
?借：零余额账户用款额度----财政授权支付 20 贷：财政应返还额度????财政授权支付20 应收账款
新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。
?
本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。
有关账务处理:三类
1出租资产发生应收账款 2出售物资发生应收账款 3核销无法收回的应收账款
1.出租资产等发生应收账款
例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，
房子已出租1个月，但仍未收到租金。
月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付
款 100000
收到租金10万元，应交5%的营业税
借：银行存款 、中心存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000
贷：应缴税费 5000 贷：应缴财政款 95000
[例]外单位租借本单位礼堂，收到租金收入3000元，应交5%的营业
税。
借：银行存款 3000 贷：应缴税费 150 应缴财政款 2850
2. 出售物资发生应收账款
例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但
尚未收到款项。 电脑发出时
（1）借：资产基金——预付款项 100000 贷：预付账款 100000 （2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000 （3）借：固定资产 200000 贷：资产基金——固定资产200000 —— [例]单位拟采购计算机10台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金46000元划付到政府采购资金专户。借：预付账款 46000 贷：资产基金－预付款项46000
借：经费支出——基本支出（公用支出）（专 借：应收账款 20000贷：待处理财产损溢 20000 收到价款时
借：银行存款/中心存款 20000 贷：应收账款 20000 3. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢 贷：应收账款 报经批准予以核销时
借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢 已核销的应收账款在以后又收回的
借：银行存款\\中心存款 贷：应缴财政款
【例】某行政单位有一笔应收账款50万元，因为债务人破产导致无法收回。
转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢 50 贷：应收账款 50 报经批准予以核销时
借：其他应付款等 50 贷：待处理财产损溢 50 已核销的应收账款又收回的30万元
借：银行存款\\中心存款 30 贷：应缴财政款 30 预付账款?
新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购
?? 货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。 关注点：采用“双分录”核算 有关账务处理:
预付账款日常业务 预付账款的退回 核销无法收回的预付账款 核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的?款项。
注意：行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。
行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目核算，应当通过“其?他应收款”科目核算。 ?（一）发生预付账款时
?借：预付账款 贷：资产基金——预付款项 ?同时，
借：经费支出 贷：财政拨款收入（“零余额账户用款额度、“银
行存款）
（?二）收到所购服务时
?借：资产基金——预付款项 贷：预付账款 ?发生补付款项的
借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银?行存款） ?
收到物资的
借：有关资产 贷：资产基金 1.预付账款日常业务应用
例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单
位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。 支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金——预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 100000 3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。
用设备购置费）46000 贷：银行存款 46000
[例]5天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。
借：资产基金－预付款项46000 贷：预付账款 46000 借：固定资产 46000 贷：资产基金——固定资产 46000 2. 预付账款的退回
发生当年预付账款退回的
借：资产基金——预付款项 贷：预付账款
借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 贷：经费支
出
发生以前年度预付账款退回的
借：资产基金——预付款项 贷：预付账款 借:零余额账户用款额度/银行存款等 贷：财政拨款结转/结余等
例某行政单位收到以前年度支付给相关单位购买物资的定金60000元，同时收到本年度支付的购买物资的定金80000元。
借：资产基金——预付款项80 000（属于本年度的预付账款退回）
贷：预付账款 80 000
借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 80 000贷：
经费支出 80 0000
借：资产基金——预付款项 60 000 （属于以前年度的预付账款
退回） 贷：预付账款 60 000
借:零余额账户用款额度/银行存款等 60 000贷：财政拨款结
转/结余等 60 000
3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。? 核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢 贷：预付账款 报经批准予以核销时
借：资产基金——预付款项 贷：待处理财产损溢 已核销的预付账款又收回的
借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：经费支出
【例】某行政单位有一笔预付账款50万元，因为债务人破产导致无法? 收回。
转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 50 贷：预付账
款50
报经批准予以核销时
借：资产基金——预付款项50 贷：待处理财产损溢50 已核销的预付账款又收回的30万元
借：零余额账户用款额度/银行存款30 贷：经费支出30 其他应收款?
新旧主要变化：
本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以
外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内? 部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 有关账务处理:
其他应收款的发生、收回或转销。实行备用金制度 。核销无法收回的其他应收款 其他应收款
1.发生其他应收及暂付款项时
借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款 [例]王涛出差，经批准借差旅费3000元。
借：其他应收款——王涛 3000 贷：库存现金 3000 2.收回或转销上述款项时
格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。 收到材料并验收入库 借：存货100 000 贷：资产基金——存货100 000
借：经费支出 100 000 贷：零余额账户用款额度 100 000 借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷：其他应收
款
[例]王涛出差回来经批准借差旅费2800元，多余现金归还财务
借：经费支出——基本支出（公用经费）（差旅费2800
库存现金 200
贷：其他应收款——王涛 3000
[例]用结余资金购买年利率为3.56%的国债10000元。
借：其他应收款——有价证券 10000 贷：银行存款 10000 [例]接前例，两个月后该单位将该批国债全部转让，收进款项10800元。
借：银行存款 10800.00
贷：其他应收款——有价证券10000 其他收入——利息 800
3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出 贷：库存现金
4. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。
转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢 贷：其他应收款 报经批准予以核销时
借：经费支出 贷：待处理财产损溢 已核销的其他应收款在以后又收回的
借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）
财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）
【例】某行政单位有一笔应收回的上年押金40 000元，因为债务人破产导致无法收回。
转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 40 000 贷：预
付账款40 000
报经批准予以核销时 借：资产基金——预付款项40 000 贷：
待处理财产损溢40 000
已核销的预付账款在下年又收回的20 000元
借：银行存款 20 000 贷： 财政拨款结转/结余等 20 000 如果已核销的预付账款在下年又收回的20 000元
借：银行存款 20 000 贷： 经费支出 20 000 存货
新旧主要变化：
采用“双分录”核算方法
增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定
对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理
》需要注意的几点：接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。
随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。 有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。
有关账务处理：购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。
例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合2个月后，领用材料50 000元。借：资产基金——存货 50 000 贷：
存货 50 000
购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款
[例] 购进乙材料一批，计2000元，材料已验收入库，款末付。 – 1、材料验收入库时 借：存货——库存材料 2000 贷：资产基金——存货2000
– 借：待偿债净资产 2000 贷：应付账款 2000 2、 偿付应付账款时 借：应付账款 2000贷：待偿债净资产
2000
– 借：经费支出 2000 贷：零余额账户用款额度——财政授权支付2000
置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。按确定的成本
借：存货 贷：资产基金——存货 按实际支付的补价、运输费等金额
借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
例某行政单位以一辆汽车置换一批存货，换出汽车的评估价值为15万元，支付补价5万元，为换入存货支付的其他费用3万元。按确定的成本
借：存货 23贷：资产基金——存货23
按实际支付的补价、运输费等金额
借：经费支出 8 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 8
接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货 贷：资产基金——存货
按实际支付的相关税费、运输费等金额
借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定：
有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；
依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定； 同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定； 名义金额（人民币1元）
【例】某行政单位接收其他单位捐赠的材料一批，发票注明价值100万元，增值税17万元，该单位支付运杂费2万元。 ? 借：存货 119贷：资产基金 119
借：经费支出 2 贷：财政拨款收入/零余额账户用
款额度等 2
如果所捐材料没有相应发票，市场没有同类或类似存货，则按照名义1元金额入账的情况下，
借：存货 1元 贷：其他收入 1元 按照发生的相关税费、运输费等
借：经费支出 2万元 贷：银行存款 2万元
委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。
1.委托加工的存货出库
借：存货——委托加工存货成本 贷：存货——相关明细科目 2.支付加工费用和相关运输费等
借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 借：存货——委托加工存货成本 贷：资产基金——存货 3.委托加工完成的存货验收入库
借：存货——相关明细科目 贷：存货——委托加工存货成