本 【例】某行政单位委托外部单位加工一批存货，其中材料才笨40 000元，支付加工费6000元，加工完成后验收入库。
1.委托加工的存货出库
借：存货——委托加工存货成本 40 000 贷：存货——材料 40 000 2.支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 6000
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 6000 借：存货——委托加工存货成本 6 000 贷：资产基金——存货 6000 3.委托加工完成的存货验收入库 借：存货——产成品 46 000
贷：存货——委托加工存货成本 46 000
存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。
领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金——存货 贷：存货
[例]办公楼维修，从仓库领用维修材料100公斤，加权平均单价10元。
借：资产基金——存货1000 贷：存货——库存材料 1000 对外捐赠、无偿调出存货
借：资产基金——存货 贷：存货
[例]某行政单位对外捐赠一批材料，成本90 000元，支付相关运输费用600元
借：资产基金——存货90 000 贷：存货——库存材料 90 000 发生由行政单位承担的运输费600元
借：经费支出 600 贷：零余额账户用款额度等 600
经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢 贷：存货
存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账
面余额
借：待处理财产损溢 贷：存货
例某行政单位经有关部门批准对外出售存货一批，实际成本40万元，
报废材料一批，实际成本3万元。
借：待处理财产损溢 43 贷：存货
43
实际报废毁损时
借：资产基金 43 贷：待处理财产损溢 43 盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货 贷：待处理财产损溢 盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货
? [例]月末盘点，发现甲材料盘亏5公斤，单价20元，原因待查。
– 借：待处理财产损溢 100 贷：存货——库存材料 100 – [例]接上例，经批准列作支出。
– 借：资产基金——存货100.00 贷：待处理财产损溢 100.00 固定资产
新旧主要变化：
增加了计提折旧的会计处理规定
进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。 增加了自行繁育的动植物的会计处理规定
对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理 》需要注意的几点：
固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，
应当分别将各组成部分确认为单项固定资产； 购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；
行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；
如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；
行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算
能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将
其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算
境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；
行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。 具体账务处理：购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购入不需安装的固定资产借：固定资产 贷：资产基金——固定资产
同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本
借：固定资产 贷：资产基金—固定资产 同时，按照已实际支付的价款
借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资
产 贷：应付账款/长期应付款
【例某行政单位单位购置一台不需安装的固定资产价值80万元，其中扣留质保金10万元，款项由财政通过财政直接支付。
借：固定资产 80 贷：资产基金?a?a固定资产 80 借：经费支出 70 贷：财政拨款收入 70
扣留的质量保证金10万元 借：待偿债净资产 10 贷：长期应
付款 10
自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。
工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金——固定
资产
同时，借：资产基金——在建工程 贷 ：在建工程
已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价
值入账，待确定实际成本后再进行调整。
[例]为建造办公楼，通过政府采购购入建筑材料700 000元。
借：基建支出 700 000 贷：基建拨款---财政直接支付 700 000 [例]通过政府采购购入新建办公楼室内装饰材料800 000元。 借：基建支出 800 000 贷：基建拨款--财政直接支付 800 000 [例]财政直接支付办公楼建造人工费及其他费用计600 000元。
借：基建 支出 600 000 贷：基建拨款---财政直接支付 600 000
[例]办公楼建造完工，办理竣工决算和验收，支付工程尾款210 000元。
借：基建支出 210 000 贷：基建拨款---财政直接支付 210 000 借：固定资产 2310 000贷：资产基金——固定资产 2 310 000 借：基建拨款---财政直接支付 2 310 000 贷：结余 ---基建结余 2 310 000
借：结余---基建结余 2 310 000贷：基建支出 2 310 000 自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。
（1）购入需要繁育的动植物
借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金——固定资产 同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 （2）发生繁育费用
借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金——固定资产 同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 （3）动植物达到可使用状态时
借：固定资产（成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物） 在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。–
[例]通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出为160000元，款项由财政直接支付。借：经费支出—基本支出（公用支出）（专用设备购置费） – 160000
贷：财政拨款收入—财政直接支付（基本支出拨款） – 160000
借：固定资产 160000 贷：资产基金——固定资产 160000 [例]为房屋改造分期购进各种材料（非政府采购）共计124000元。
– 借：经费支出 124000 贷：零余额账户用款额度——财政授权支付 124000
– 借：在建工程 124000 贷：资产基金—在建工程 124000 – [例]支付人工费用共计18000元。
– 借：经费支出 18000 贷：零余额账户用款额度——财政授权支付18000
– 借：在建工程 180000 贷：资产基金—在建工程 18000 – [例]工程改造完成，交付使用，进行转账。
– 借：资产基金——在建工程 432000 贷：在建工程 432 000
– 借：固定资产 432 000 贷：资产基金——固定资产 432 000
置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。
[例】某行政单位以一批材料置换甲单位一辆汽车该材料的价款200
000元，另收到甲单位支付的补价50 000元，为置换该汽车，该行政单位支付相关税费30 000元。
借：固定资产 170 000 贷：资产基金——固定资产 170 000 借：待处理财产损溢 200 000 贷：存货
200 000 实际置换时
借：资产基金 200 000 贷：待处理财产损溢200 000 支付相关税费30 000元 借：经费支出 30 000
贷：零余额账户用款额度等 30 000
接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额。
– [例]从上级单位无偿调入小汽车一辆，价款56 000元，另支付相关税费8000元。
–? 借：固定资产 64 000 贷：资产基金——固定资产 64 000 [例]从上级单位无偿调入一台设备， 没有有关凭据，也没有同类或类似固定资产的市场价格 ，另支付相关税费8000元。
– 按名义金额入账 借：固定资产 1贷：资产基金——固定资产 1
– 另支付相关税费8000元 借：经费支出 8000 贷：零余额账户用款额度等 出售、置换换出固定资产
（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值）
累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（账面余额） （2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金——固定资产（账
面价值）贷：待处理财产损溢（账面价值）
（3）出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入） 发生的相关税费
借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：银行存款/应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处
理净收入） 贷：应缴财政款
[例]将不需用的打字机2台变价出售，原价14000.00元，未提折旧，取得变价收入1000.00元。
–借：待处理财产损溢（待处理财产价值）14000 – 累计折旧 0
– 贷：固定资产——打字机 14000 –借：资产基金——固定资产 14000 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）14000
–借：银行存款 1000 贷：待处理财产损溢（处理净收入）1000
–借：待处理财产损溢（处理净收入）1000 – 贷：应缴财政款 1000 无偿调出、对外捐赠固定资产
借：资产基金——固定资产（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额） 无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等
借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 报废、毁损固定资产
借：待处理财产损溢（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额） [例]报废旧汽车一辆，原价200 000元。
借：待处理财产损溢（待处理财产价值）200 000 累计折旧 0
贷：固定资产——汽车200000
借：资产基金——固定资产 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）200 000
[例]经批准报废电视机一台，原价3200元，累计折旧3000元，残值收入200元，收进库存现金。
借：待处理财产损溢（待处理财产价值）200 累计折旧 3000
贷：固定资产——电视机 3200
借：资产基金——固定资产 200贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）200
借：库存现金 200贷：待处理财产损溢（处理净收入）200 借：待处理财产损溢（处理净收入）200 贷：应缴财政款 200 盘亏固定资产
借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）
例某行政单位单位根据“固定资产盘亏报告表”盘亏专用设备一台。
原价50 000元，已提折旧30 000元，净值20 000元。 批准前：
借：待处理资产损溢 20 000
累计折旧 30 000 实际上也是一种虚提 贷:固定资产 50 000 批准后： [例]某行政单位2014年1月经批准，通过政府采购购置复印机一? 借：资产基金????固定资产 20 000 贷：待处置资产损溢 台，货款21000元，增值税为3570元，验收后交付使用。款
20 000 盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 例某行政单位单位根据“固定资产盘盈报告表”盘盈专用设备一台。原价50 000元，已提折旧30 000元，净值20 000元。 报批前 借：固定资产 20 000贷：待处理财产损溢20 000 报批后借：待处理财产损溢 20 000 贷：资产基金???累计折旧?固定资产 20 000 ? 新旧主要变化： 本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。?
需要注意的几点： 行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。 行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧； 计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 需要注意的几点： 行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。 固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 行政单位对下列固定资产不计提折旧： 文物及陈列品； 图书、档案； 动植物； 以名义金额入账的固定资产； 境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。 有关账务处理： 按月计提固定资产折旧时 借：资产基金——固定资产 贷：累计折旧 固定资产处置时 借：待处理财产损溢 （报废、损毁、出售、盘亏） 累计折旧 贷：固定资产 借：资产基金——固定资产（无偿调出、捐赠） 累计折旧 贷：固定资产 【例】某行政单位有一辆汽车，原价为114 000元，预计总行驶里程为?60万公里，本月行驶8 000公里。该辆汽车的本月折旧额计算如下： ?单位里程折旧额=114 000÷600 000=0.19元/公里) ?本月折旧额=8 000×0.19=1 520(元) 账务处理 借：资产基金——固定资产 1520 贷：累计折旧 1520 项由财政直接支付。预计使用年限5年，试计算每月应计提折旧。 借：经费支出---基本支出（公用支出）（专用设备购置费） 24570 贷：财政拨款收入---财政直接支付（基本支出拨款） 24570 借：固定资产---专用设备 24570 贷：资产基金——固定资产 24570 从2014年2月开始该复印机每月应计提折旧
24570/（12x5）＝409.50（元） 借：资产基金——固定资产 409.50 贷：累计折旧 409.50 在建工程?
新旧主要变化：
本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支出，但
尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。 本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计入
不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的“待摊投资”明细科目核算。
需要注意的几点：?
行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。
行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。 有关账务处理：建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时 借：在建工程 贷：资产基金—在建工程 借：资产基金——固定资产 累计折旧 贷：固定资产 2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账
面价值 借：资产基金——在建工程 贷：在建工程 3.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时
借：银行存款 贷：经费支出 借：资产基金——在建工程 贷：在建工程 4. 根据工程进度支付工程款时 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
借：在建工程 贷：资产基金—在建工程 5.根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款
结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额） 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产基金—在建工程 6.支付工程价款结算账单以外的款项时 借：在建工程 贷：资产基金——在建工程 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 7.工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本
借：在建工程（××项目）贷：在建工程（待摊投资） 8.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本 借：资产基金——在建工程 贷：在建工程 借：固定资产/无形资产 贷：资产基金——固定资产/无形资产
9.对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额
借 ：待偿债净资产 贷：长期应付款 10.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时 借：资产基金—在建工程 贷：在建工程 11.工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：在建工程 设备安装1.购入需要安装的设备，按照购入的成本 借：在建工程 贷：资产基金——在建工程 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 2.发生安装费用时，按照实际支付的金额 借：在建工程 贷：资产基金——在建工程 同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本 借：资产基金——在建工程 贷：在建工程 借：固定资产/无形资产 贷：资产基金——固定资产、无形资产 2014年4月15日，某行政单位购入一台需要安装的设备。用于本单位的专业业务活动，设备价款351 000元，运输费用3 000元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安装费6 000元。8月底，设备安装完毕交付使用。 1.购入需要安装的设备，按照购入的成本 借：在建工程 354000贷：资产基金——在建工程 354000 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 354000 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 2.发生安装费用时，按照实际支付的金额 借：在建工程 6 000贷：资产基金——在建工程 6 000 同时，借：经费支出 6 000 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 6 000 设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本 借：资产基金——在建工程 360 000 贷：在建工程 360 000 借：固定资产 360 000贷：资产基金?a?a固定资产 360 000 信息系统建设 1.发生各项建设支出时 借：在建工程 贷：资产基金——在建工程 同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 2.信息系统建设完成交付使用时 借：资产基金——在建工程 贷：在建工程 同时，借：固定资产/无形资产 贷：资产基金——固定资产/无形资产 核算的方法与前面购进需要安装的设备一样。 无形资产 新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形资产的原价。 无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。 行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。? 需要注意的几点： 采用“双分录”核算 无形资产要计提摊销 有关账务处理： 外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产 贷：资产基金—无形资产
借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 【例】某行政单位4月份购买一项非专利技术，价值10万元，单位支付手续费及税金2 000元，财政给予专项补助10.2万元，由财政授权
支付?
. 单位收到代理银行转来的《财政授权支付到账通知书》，通知书注明的授权支付额度为10.2万元，该非专利技术已办理完相关转让手续。 1.?收到通知书 时 ?借：零余额账户用款额度 10.2 贷：财政拨款收入 10.2 ?2.使用零余额账户用款额度 借：经费支出 10.2 贷：零余额账户用款?额 10.2 同时：借：无形资产 10.2 贷： 资产基金?a无形资产 10.2 委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。 1.软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时 借：预付账款 贷：资产基金——预付款项 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 2.软件开发完成交付使用时 按照开发费用总额 借：无形资产 贷：资产基金—无形资产
按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
按照冲销的预付开发费用 借：资产基金——预付款项 贷 ：预付账款 【例】某行政单位委托软件公司开发软件，按照合同约定预付开发
费用300 000元 借：预付账款 300 000贷：资产基金——预付款项
300 000
借：经费支出 300 000 贷：财政拨款收入/零余额账户用
款额度300 000
2.软件开发完成交付使用时，开发费用总额500 000元 借：无形资产 500 000贷：资产基金—无形资产
500 000 实际再支付200 000元
借：经费支出 200 000 贷：财政拨款收入/零余额账户
用款额度等 200 000 冲销之前预付的开发费用300 000 借：资产基金——预付款项 300 000贷 ：预付账款 300 000
自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取
得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。 依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产成本。
置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。
【例】某行政单位自行研究开发一项专利技术，在研究开发过程中发生材料费40万元、人工工资10万元，以及其他费用30万元，总计80万元，申请专利发生的注册费、聘请律师费共5万元。
借：经费支出 80 贷：存货—原材料 40 应付职工薪酬 10 银行存款 30 借：无形资产 5 贷：资产基金????无
形资产 5
借：经费支出 5 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 5
接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：
有关凭据注明的金额加上相关税费确定；
依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费确定； 比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定； 按照名义金额入账。
【例】某行政单位接收其他单位捐赠的著作权一项，依法经过资产评估价值50 000元，发生的相关税费4 000元。
借：无形资产 54 000贷：资产基金????无形资产 54 000 发生的相关税费4 000
借：经费支出 4 000 贷：银行存款 4 000 按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额 借：资产基金——无形资产贷：累计摊销
与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：
为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。
出售、置换换出无形资产 1.出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
累计摊销 贷：无形资产
2.实现无形资产出售、换出时 借：资产基金——无形资产 贷：待处理财产损溢
【例】2014年10月20日，某行政单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入80 000，该专利账面余额24 000元，已计提摊销2 400元。 ? （1）转入处置 ? 借：待处置资产损溢 21 600 ? 累计摊销 2 400 ? 贷：无形资产 24 000 ? 借：资产基金 21 600 贷：待处置资产损溢 21 600 ? （2）实际收到转让收入 ? 借：银行存款 80 000贷：待处置资产损溢 80 000 ? （3）结转无形资产转让收入 ? 借：待处置资产损溢 80 000贷：应缴财政款 80 000 无偿调出、对外捐赠无形资产 借：资产基金—无形资产
累计摊销 贷：无形资产
发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额
借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。 1.待核销的无形资产转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢 累计摊销 贷：无形资产
2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值
借：资产基金——无形资产 贷：待处理财产损溢
【例】某行政单有一项专利，原账面余额400 000元，已摊销100 000元，该专利预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益，按规定
报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。
1.将待核销的专利转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 300 000
累计摊销 100 000 贷：无形资产 400 000
2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值300 000
借：资产基金——无形资产 300 000
贷：待处理财产损溢 300 000
累计摊销?
新旧主要变化：
本科目为新增科目，主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。
摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销的? 金额进行系统分摊。
需要注意的几点：
以名义金额计量的无形资产不计提摊销
行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：
法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；
法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；
法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。
非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。
行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。 行政单位无形资产的应计摊销额为其成本。
行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销；无
形资产减少的当月，不再计提摊销。
无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均
不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。
因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形
资产成本，重新计算摊销额。 有关账务处理：
按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金——无形资产贷：累计摊销
【例】某行政单位所从外单位购得一项专利权，支付价款300万元，
款项已支付，该专利权的使用寿命为10年。 ? 购进时：
借：无形资产 300 贷：资产基金????无形资产 300 借：经费支出 300 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 300
摊销时：
借：资产基金??无形资产 30 贷：累计摊销 30 待处理财产损溢 新旧主要变化：
本科目为新增科目，主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。
行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等。
本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。
有关账务处理：
按照规定报经批准处理无法查明原因的现金溢余或短缺。