企业所得税会计计算分析
——以格力电器为例
一、提要及引言
提要：
根据格力电器提供的2012年财务报表，就所得税会计中的数据获得进行分析。在企业合并、递延所得税的确认、商誉的确认等实际问题中，与企业会计准则对比参考，判断其处理依据，从所得税审核角度给出解释或提出质疑。针对具体的报表数据，参考所得税会计的计算方法，核算并确认资产负债表、利润表中数据的真实性。 引言：
2012年是家电行业压力与机遇并存的一年，国内外经济形势变幻，国内国际市场需求不振、行业不景气的大环境下，成立于1991年的珠海格力电器股份有限公司在2012年坚持自主创新，推动企业转型，全面提升了公司综合盈利能力。公司全年实现营业总收入和利润总额超过往年，所得税逐年大幅增长。公司对所得税计算的规定严格详细，同时对公司业务相关资产、负债的计税基础和特殊交易的计税方式和额度进行了说明。公司立足于国家扶持政策，母公司和绝大部分的子公司都设立在经济特区和地方高新科技产业区，借助于地方的税收优惠政策，得以获得较低的税率，大大降低了公司成本、提高利润。珠海格力电器股份有限公司对于所得税的处理是公司获得发展的重要因素。
二、相关企业背景介绍
面对行业危机，格力电器做出许多改革方案措施，我们重点研究涉及财务报告的相关事项。第一，与上年度财务报告相比，会计政策、会计估计和核算方法发生变化的情况说明不适用。第二，报告期内发生重大会计差错更正需追溯重述的情况说明。第三，与上年度财务报告相比，合并报表范围发生的情况说明，该报告期无新纳入合并财务报表范围的子公司且不再纳入合并财务报表范围的子公司。
2012年5月，合肥格力绿色再生资源有限公司注销，所以自2012年5月起不再将其纳入合并财务报表。2012年11月，马鞍山绿色再生资源有限公司注销，所以
自2012年11月起不再将其纳入合并财务报表。
公司对利润分配政策（含现金分红政策）进行制定、执行和调整。2012年7月5日公司召开董事会、2012年8月24日公司召开的临时股东大会进一步完善了公司利润决策程序、分配政策，确保利润分配的连续性和稳定性。公司重视保护中小投资者的合法权益，历次公司利润分配均由独立董事发表意见，公司也明确的分红标准和分红比例，并且利润分配政策调整或变更的条件、程序均为合规透明。再者，公司近三年利润分配。资本公积金转增股本。
2012年9月27日，公司向重庆世纪精信实业集团有限公司购买其持有重庆派格机械设备有责任公司38.7%的股权，截至2012年12月31日，公司持有重庆派格机械设备有限责任公司11.61%的股权。
公司注册于广东省珠海经济特区，从2008年1月1日起享受高新技术企业优惠政策，期满后通过复审，本年度所得税税率为15%.下属公司格力电器（重庆）有限公司注册于重庆市，从2008年1月1日起享受国家西部大开发政策，本年度所得税税率为15%。在中国内地凡是为高新技术企业及其他优惠政策，所得税税率均为15%，其他为25%。
2012年4月23日，格力公司之控股子公司珠海格力集团财务有限公司与本公司之控股股东珠海格力集团有限公司签订了《金融服务框架协议》，截至2012年12月31日，财务公司对格力集团及其子公司均无贷款余额。
三、资产负债表分析
格力电器股份有限公司在本年度的所得税税率为15%。
2012年格力电器股份有限公司期末递延所得税资产为2,705,610,706.72元，而期初余额为1，614,718,348.04元，在2012年一年间的增长为2，090，892，358.68元。递延所得税资产包括资产减值准备、可抵扣亏损、已计提尚未支付的费用、应付职工薪酬和套期工具项目。
所得税负债的期末余额为117,275,335.49元，期初余额为41,116，037.84元，一年间增长了76,159,297.65元。所得税负债包括应收利息、可供出售金融资产公允价值变动、套期工具和交易性金融资产项目。
对于合并报表的可抵扣暂时性差异，2012年总额为19,135,858,679.95元，其中由资产减值准备、可抵扣亏损、已计提尚未支付的费用、应付职工薪酬和其
他等项目。应纳税暂时性差异为994,333,890.76元，包括应收利息、可供出售金融资产公允价值变动、套期工具和交易性金融资产。
母公司资产负债表
2012 年12 月31 日
编制单位：珠海格力电器股份有限公司 资 产
附注
期末余额
期初余额
单位：人民币元 负债和所有者权益(或股东权益）
流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款
28,976,465,567.30
13,689,162,601.97
流动负债： 短期借款 46,109,190.11 应付票据
应付账款
1,054,582,450.48
1,589,228,024.70
附注
期末余额
期初余额
77,105,135.13
32,448,619,946.58 十一(一)
28,160,227,683.04
交易性金融负债
8,932,104,943.20
23,585,567,656.95
8,427,343,385.50
15,357,523,378.89
21,951,085,006.98 424,878,009.16
757,987,897.69 545,356,125.00
预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货
2,454,609,223.59 690,977,494.55
应交税费
十一(二)
2,322,895,865.36 227,997,728.78
预收款项 应付职工薪酬 2,237,887,644.27
18,864,469,264.72 868,111,530.22
-1,011,041,464.68 3,703,376.35
602,881.87
16,294,753.29 602,881.87
738,057,453.90 1,033,379,666.48 应付利息
应付股利 857,366,654.74 一年内到期的非流动负债
12,774,675,268.70 14,029,483,167.02
一年内到期的非流动资产 其他流动资产
其他应付款
110,488,963.00
328,599,755.11
725,265,675.00
350,805,827.96
137,242,997.76
流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 外币报表折算差额 非流动资产合计
79,055,740,985.20 60,165,100,990.76 其他流动负债 72,856,199,783.54 非流动负债：
15,726,537,705.74 9,580,311,963.77
流动负债合计 57,015,631,522.55
长期借款 418,749,345.32 应付债券
718,405,514.70
十一(三)
35,304,673.09 3,458,656,601.56
399,439,861.45
5,486,555,135.75 3,419,496,558.90 长期应付款
专项应付款 预计负债
36,549,611.53 3,718,170,939.56 递延所得税负债 3,620,000.00
非流动负债合计
539,644,680.81
238,310,186.24 117,275,335.49 41,116,037.84
其他非流动负债
624,698.11
负债合计
3,759,795.70
763,281,348.24
57,778,912,870.79
73,395,844,464.35 所有权权益（或股东权益）
223,104,712.38
资本公积
225,579,455.01 实收资本（或股本） 3,007,865,439.00 3,190,561,566.23 减：库存股 专项储备
2,817,888,750.00
117,739,894.64
2,705,610,706.72 1,614,718,348.04 盈余公积 8,814,610,174.42
2,955,531,032.15 2,498,524,566.81
未分配利润 6,205,484,705.91
12,308,671,690.95 9,253,449,797.39 所有者权益（或股东权17,968,568,211.80 11,639,637,917.36
益）合计
资产总计
91,364,412,676.15
69,418,550,788.15
负债和所有者权益（或股东权益）总计
法定代表人： 董明珠 主管会计工作负责人：望靖东 会计机构负责人：廖建雄
91,364,412,676.15
69,418,550,788.15
四、企业利润表分析
母 公 司 利 润 表 2012 年度 编制单位：珠海格力电器股份有限公司 单位：人民币元 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 投资收益（损失以“－”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列）
附注 十一（四） 十一（四） 十一（五） 本期金额 上期金额 96,826,436,400.15 76,484,384,303.03 408,426,398.67 14,131,075,887.18 2,051,591,692.63 -899,960,141.16 -116,091,297.33 30,995,945.02 40,356,554.71 8,732,172.23 4,838,362,056.86 525,831,283.66 12,612,329.57 7,312,428.97 5,351,581,010.95 781,516,357.60 4,570,064,653.35 81,513,590,983.41 71,357,344,804.45 303,391,572.74 7,593,211,212.35 1,463,454,763.41 -526,658,247.21 28,187,141.61 -70,745,716.59 185,329,116.48 -4,910,452.65 1,409,243,135.95 1,704,934,465.64 14,783,257.85 1,156,588.88 3,099,394,343.74 448,710,514.37 2,650,683,829.37 (一)关于本公司的各税项税率的说明
1、增值税：本公司按销售商品或提供劳务的增值额计缴增值税，主要商品的增
值税税率为17%。
2、所得税：本公司注册于广东省珠海经济特区，从2008年1月1日起享受高新技术企业优惠政策，期满后通过复审（高新技术企业证书GF201144000202），本年度所得税税率为15%。
3、营业税：税率3%-5%，按照公司应税收入为基数缴纳。 4、城市维护建设税：税率5%-7%,按照应交流转税为税基缴纳。 5、教育费附加：税率3%，按照应交流转税为税基缴纳。 6、地方教育费附加：税率2%，按照应交流转税为税基缴纳。 7、堤围费：费率0.03%-0.1%，按照销售收入为基数缴纳。 8、其他税费：按照国家有关规定缴纳。
9、本公司之海外子公司按所在地税法的规定计缴相应的税费。
(二)关于利润表中部分数据的变得与说明
1、递延所得税资产2012年12月期末数为2,911,085,198.23，2011年12月期末数为1,689,732,546.57，两者之间变动额达1221352651.66元，根据附注说明是由于本期可抵扣暂时性差异引起的。
2、应交税费2012年12月期末数为2,522,100,351.45,2011年12月期末数为-679,569,415.94，两者之间变动率高达471.13%，根据附注说明是由于应交所得税及增值税所致。
（三）该公司对所得税计税项的说明
所得税包括以本公司应纳税所得额为基础计算的各种境内和境外税额。在取得资产、承担负债时，本公司按照国家税法规定确定相关资产、负债的计税基础。如果资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，则将此差异作为应纳税暂时性差异；如果资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，则将此差异作为可抵扣暂时性差异。 1、除下列交易中产生的递延所得税负债以外，本公司确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债： （1）商誉的确认；
（2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的确认：