【例题?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2017年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。
A.2160 B.2256 C.2304 D.2700 【答案】B
【解析】2017年12月31日该专利权的账面价值=2700+120-（2700+120）/5=2256（万元）。
【例题?单选题】某股份有限公司于2017年3月1日，以65万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费5万元。该无形资产是2014年3月1日购入并投入使用，其入账价值为200万元，预计有效年限为5年，采用直线法计提摊销。转让该无形资产发生的净损失为（ ）万元。
A.20 B.25 C.60 D.135 【答案】A
【解析】2017年3月1日该无形资产的账面价值=200-200÷5×3=80（万元），转让净损失=80+5-65=20（万元）。 【例题?多选题】下列关于无形资产的表述中不正确的有（ ）。
A.外购的无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出 B.企业自行研究开发的无形资产，在开发阶段的支出应当资本化 C.无形资产均应在取得当月进行摊销
D.无形资产减值准备一经计提以后会计期间不得转回 【答案】BC
【解析】企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用，所以B选项不正确。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，所以C选项不正确。
【例题?多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）。 A.管理费用 B.制造费用 C.主营业务成本 D.其他业务成本 【答案】ABD
【解析】管理用无形资产的摊销额计入管理费用，但出租的无形资产的摊销额计入其他业务成本，如果无形资产专门用于产品的生产，无形资产的摊销额计入制造费用。
【例题?判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（ ） 【答案】×
【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，通过“管理费用”科目核算。 【例题?判断题】对于企业取得的无形资产，均应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（ ） 【答案】×
【解析】使用寿命有限的无形资产应进行摊销，而使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。
【例题?判断题】企业出售的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的收入；同时，确认出售无形资产的相关费用，并同时结转无形资产的账面价值。（ ）
【答案】×
【解析】企业出售无形资产所有权取得的收入不能确认为企业的收入。
考点9 固定资产关键考点及例题解析 1.固定资产入账成本的计算；
2.自建方式固定资产的建造成本构成； 3.固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；
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4.固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更； 5.固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则；
6.固定资产改扩建后新固定资产入账价值的计算及后续折旧额的计算； 7.固定资产出售时损益额的计算。 以前年度考题回顾
【例题?单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1 000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（ ）万元。（2016年）
A.1 000 B.800 C.1 800 D.1 500 【答案】D
【解析】生产线扩建后入账价值=1 000-300+800=1 500（万元），选项D正确。
【例题·单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（ ）万元。（2016年）
A.40 B.80 C.50 D.35 【答案】A
【解析】处置固定资产的净收益=80-（100-60-5）-5=40（万元）。影响利润总额的金额为40万元。
【例题·单选题】某企业对其拥有的一台大型设备进行更新改造。该设备原价为1 000万元，已计提折旧500万元，更新改造过程中发生满足固定资产确认条件的支出为700万元，被替换部分账面价值为100万元，不考虑其他因素，该设备更新改造后的入账价值为（ ）万元。（2015年）
A.1 100 B.1 200 C.1 600 D.1 700 【答案】A
【解析】该设备更新改造后的入账价值＝1 000－500＋700－100＝1 100（万元）。
【例题?单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（ ）。（2013年） A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用 C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用 D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用 【答案】B
【解析】财务部门使用固定资产计提的折旧应计入管理费用。
【例题?单选题】不会导致固定资产账面价值发生增减的是（ ）。（2013年） A.盘盈固定资产 B.经营性租入设备 C.以固定资产对外投资 D.计提减值准备 【答案】B
【解析】经营性租入设备不属于企业的固定资产。
【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。（2012年改编）
A.20 000 B.23 400 C.24 000 D.28 000
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【答案】A
【解析】根据营改增相关规定，领用外购的原材料用于建造厂房，领用的原材料的进项税额可以抵扣，会计处理： 借：在建工程 20 000 贷：原材料 20 000
【例题?单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2 700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（ ）万元。（2011年）
A.810 B.2 430 C.900 D.2 700 【答案】B
【解析】采用分期付款方式购买固定资产，应当按照购买价款的现值计入固定资产成本。
【例题?单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。（2011年改编）
A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 【答案】C
【解析】根据营改增相关规定，建造固定资产相关的增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价值=200+50+36=286（万元）。
【例题?单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。（2011年）
A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 【答案】D
【解析】2010年度该设备应计提的折旧=25×2/5=10（万元）。
【例题?多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。(2012年) A.固定资产原价
B.固定资产的预计使用寿命 C.固定资产预计净残值 D.已计提的固定资产减值准备 【答案】ABCD
【例题?多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。（2011年） A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 【答案】BCD
【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为企业不拥有该设备的所有权，不属于企业的固定资产。 【例题?判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。( )（2016年） 【答案】√
【例题?判断题】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。( )（2016年） 【答案】×
【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。
【例题·判断题】固定资产盘盈应先按重置成本记入“待处理财产损溢”科目，经批准后再转入营业外收入。（ ）（2015年） 【答案】×
【解析】盘盈的固定资产作为前期差错进行处理，应当按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科
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目。经批准后,调整留存收益。
【例题?判断题】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入管理费用。（ ）（2014年） 【答案】×
【解析】企业支付专设销售机构固定资产的日常修理费应计入销售费用。
【例题?判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（ ）（2013年） 【答案】×
【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。
【例题?判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ）（2012年）
【答案】√
【解析】购买固定资产支付的价款超过正常信用条件延期支付的，应当按照该项固定资产的现值入账。 经典例题解析
【例题?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2016年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2017年应计提的折旧为（ ）万元。
A.72 B.120 C.140.4 D.168.48 【答案】B
【解析】采用年数总和法计提折旧，2017年应该计提的折旧是360×5/(1+2+3+4+5) =120（万元）。
【例题?单选题】2017年4月1日甲公司购入一台需 要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运费为1 500元，增值税税额为165万元，设备安装时领用生产用材料成本1 000元，购进该批材料的增值税税额为170元。则该固定资产的成本为（ ）元。
A.63 170 B.60 000 C.52 500 D.61 170 【答案】C
【解析】该固定资产的成本=50 000+1 500+1 000=52 500（元）。 【例题?多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ ）。 A.清理固定资产发生的税费 B.清理固定资产的变价收入 C.清理固定资产的账面价值 D.清理固定资产耗用的材料成本 【答案】ABCD
【解析】固定资产清理首先要将账面价值转入“固定资产清理”科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。
【例题?多选题】下列关于固定资产的表述中，正确的有（ ）。
A.因大修理而停工的固定资产需要计提折旧，而且折旧费用记入“管理费用”科目
B.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值
C.固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额
D.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 【答案】BCD
【解析】因大修理而停工的固定资产需要计提折旧，根据其受益对象计入相应的成本或费用中。 【例题?多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（ ）。 A.销售费用 B.制造费用 C.在建工程
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D.其他业务成本 【答案】ABCD
【解析】销售部门使用固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用固定资产的折旧额计入制造费用，在建工程使用的固定资产折旧额计入在建工程，出租固定资产的折旧额计入其他业务成本。
【例题?多选题】下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（ ）。 A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产的折旧方法一经确定不得改变 C.固定资产当月增加次月开始计提折旧
D.自行建造的固定资产应在办理完竣工结算后开始计提折旧 【答案】AC
【解析】固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更；自行建造的固定资产达到预定可使用状态并且投入使用，应当自固定资产达到预定可使用状态月份的次月起开始计提折旧。
【例题?判断题】企业生产车间以经营租赁方式将一台固定资产出租给某单位使用，该固定资产的所有权尚未转移。企业对该固定资产仍应计提折旧，计提折旧时应记入“制造费用”科目。（ ）
【答案】×
【解析】企业对于经营租出的固定资产所计提的折旧应记入“其他业务成本”科目。
【例题?判断题】对于为建造固定资产而发生的借款利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。（ ）
【答案】×
【解析】对于为建造固定资产而发生的借款利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
【例题?判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应记入“固定资产”科目单独核算。（ ） 【答案】×
【解析】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应记入“长期待摊费用”科目核算。 【例题?判断题】企业盘盈的固定资产应当记入“营业外收入”科目中。（ ） 【答案】×
【解析】企业盘盈的固定资产应当按前期差错进行更正记入“以前年度损益调整”科目 ，同时调整期初留存收益。
考点10 投资性房地产考点及例题解析 1.投资性房地产的界定；
2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则； 3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则； 4.自有资产转换为投资性房地产时两种后续计量模式的账务处理； 5.投资性房地产在处置时的损益额的计算。 以前年度考题回顾
【例题?单选题】某制造企业采用成本模式计量投资性房地产，下列各项中，其计提的折旧应记入的会计科目是（ ）。（2016年） A.其他业务成本 B.营业外支出 C.投资收益 D.管理费用 【答案】A
【解析】采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧记入“其他业务成本“科目核算。
【例题·单选题】2013年12月31日，某企业将自用建筑物转为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，转换日，该建筑物账面价值为2100万元，尚可使用25年，预计净残值为100万元，按年限平均法计提折旧，按照租赁合同，每年收取租金100万元，不考虑其它因素，出租建筑物对该企业2014年营业利润的影响金额为（ ）万元。（2015年）
A.16 B.80 C.100 D.20 【答案】D
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