【解析】2014年对投资性房地产计提的折旧额=（2100-100）/25=80（万元），计入其他业务成本；租金收入100万元，计入其他业务收入；所以影响营业利润的金额=100-80=20（万元）。
【例题?单选题】企业将房地产存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日存货公允价值小于原账面价值的差额应记入的会计科目是（ ）。（2014年改编）
A.营业外支出 B.公允价值变动损益 C.其他综合收益 D.其他业务成本 【答案】B
【解析】企业将房地产存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，如果转换日存货的公允价值小于原账面价值，那么两者之间的差额应该借记“公允价值变动损益”科目核算。
【例题?多选题】下列各项中，关于投资性房地产会计处理表述正确的有（ ）。（2016年） A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，可转换为成本模式计量 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入资本公积
C.采用成本模式计量的投资性房地产，在满足规定条件的情况下，可转换为公允价值模式计量 D.采用成本模式计量的投资性房地产，发生减值应计提减值准备 【答案】CD
【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产，不可转换为成本模式计量，选项A错误；采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入公允价值变动损益，选项B错误；采用成本模式计量的投资性房地产，在满足规定条件的情况下，可转换为公允价值模式计量，选项C正确；采用成本模式计量的投资性房地产，发生减值应计提减值准备，选项D正确。
【例题?多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。（2011年） A.房地产企业持有的待售商品房 B.以经营租赁方式出租的商用房 C.以经营租赁方式出租的土地使用权 D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 【答案】BC
【解析】选项A，房地产企业持有的待售商品房应作为企业的存货；选项D，以经营租赁方式租入后再转租的建筑物不属于投资性房地产，因为企业没有该项资产的所有权。
【例题?判断题】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账面价值。（ ）（2011年） 【答案】√
【例题?判断题】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（ ）（2010年） 【答案】√ 经典例题解析
【例题?单选题】下列关于采用成本模式进行后续计量的投资性房地产说法中正确的是（ ）。 A.企业应对已出租的土地使用权计提摊销 B.企业应当将已出租的建筑物按公允价值进行计量 C.企业不需要对投资性房地产进行减值测试
D.企业取得的投资性房地产租金收入记入“营业外收入”科目 【答案】A
【解析】在成本模式下，应当对投资性房地产计提折旧或摊销，如果存在减值迹象，应当进行减值测试。
【例题?单选题】某企业对投资性房地产采用成本模式计量。2017年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为320万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。采用直线法计提折旧。2017年应该计提的折旧额为（ ）万元。
A.18 B.13.75 C.14.67 D.15 【答案】B
【解析】购入作为投资性房地产的房屋采用成本模式计量时，其会计处理同固定资产。当月增加，当月不计提折旧。所以2017年应该计提折旧的时间为11个月。2017年计提折旧额=（320-20）÷20×11÷12=13.75（万元）。
【例题?单选题】某企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2017年6月30日，企业自行建造的办公楼开始对外出租，该办
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公楼建造成本为2 100万元，预计使用20年，预计净残值为100万元。2017年12月31日该办公楼的公允价值为2 200万元，则下列说法中正确的是（ ）。
A.当年该办公楼应当计提的折旧为50万元 B.当年该办公楼应当计提的折旧为0万元 C.公允价值上升会影响当期损益200万元 D.该办公楼应当在资产负债表日进行减值测试 【答案】B
【解析】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产在资产负债表日不折旧、不摊销、不减值；2017年12月31日公允价值上升对当期损益的影响为2 200- 2100=100（万元）。
【例题?多选题】下列各项中，企业应当按照投资性地房产核算的有（ ）。 A.房地产企业持有准备增值后出售的商品房 B.企业持有并准备增值后转让的土地使用权 C.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 D.以经营租赁方式出租的办公楼 【答案】BD
【解析】选项A属于存货，选项C企业没有所有权，不作为自有资产核算。
【例题?多选题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（ ）。 A.坏账准备 B.固定资产减值准备 C.存货跌价准备
D.投资性房地产减值准备 【答案】BD
【解析】应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。
【例题?多选题】企业采用成本模式计量的投资性房地产，且投资性房地产不属于企业的主营业务，按期计提折旧或进行摊销，会涉及到的会计科目有（ ）。
A.其他业务成本 B.管理费用
C.投资性房地产累计折旧 D.累计摊销 【答案】AC
【解析】企业采用成本模式计量的投资性房地产，且投资性房地产不属于企业的主营业务，按期计提折旧或进行摊销时应当借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。
【例题?多选题】下列关于投资性房地产的说法中，不正确的有（ ）。 A.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量
B.企业将投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式进行后续计量属于会计估计变更 C.企业可以将公允价值模式计量的投资性房地产转回成本模式计量
D.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，期末无需进行减值测试 【答案】ABC
【解析】同一企业不可以同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量；企业将投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式进行后续计量属于会计政策变更；企业不得将公允价值模式计量的投资性房地产转回成本模式计量。
【例题?判断题】企业只要有确凿证据表明投资性房地产的公允价值可以持续可靠的取得，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（ ）
【答案】√
考点11 长期待摊费用关键考点及例题解析 长期待摊费用的核算范围 以前年度考题回顾
【例题·单选题】2017年2月企业对经营租赁方式租入的办公楼进行装修改造，发生以下支出：领用生产用材料50万元；确认装修人员的
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薪酬为43.5万元。不考虑其他因素，下列关于该企业装修办公楼支出的会计处理结果正确的是（ ）。（2015年改编）
A.管理费用增加93.5万元 B.管理费用增加50万元 C.长期待摊费用增加93.5万元 D.长期待摊费用增加43.5万元 【答案】C
【解析】对经营租赁方式租入办公楼进行装修改造的支付应当计入长期待摊费用，确认的长期待摊费用＝50＋43.5＝93.5（万元）。 【例题?单选题】下列各项中，应计入长期待摊费用的是（ ）。（2013年） A.生产车间固定资产日常修理 B.生产车间固定资产更新改造支出 C.经营租赁方式租入固定资产改良支出 D.融资租赁方式租入固定资产改良支出 【答案】C
【解析】生产车间（部门）固定资产日常修理计入管理费用，车间固定资产更新改造支出、融资租赁方式租入固定资产计入固定资产成本。
第二章 负债
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常见考点及例题解析 1.短期借款的利息计提； 2.应付账款的转销处理； 3.应付票据的利息计提；
4.预收账款和应付账款的报表列示； 5.应付职工薪酬的会计处理； 6.应交增值税的会计处理； 7.应交消费税的会计处理；
8.应交教育费附加、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、个人所得税等的账务处理；
9.其他应付款的核算范围； 10.长期借款的会计处理； 11.应付债券的会计处理； 12.长期应付款的核算范围。 以前年度考题回顾
【例题?多选题】下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（ ）。（2016年） A.开出商业承兑汇票购买原材料
B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票 C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票 D.支付银行承兑汇票手续费 【答案】ABC
【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额；选项B、C，减少“应付票据”科目余额；选项D，计入财务费用，不影响“应付票据”科目余额。
【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人。2015年12月25日，向职工发放一批自产的空气净化器作为福利，该批产品售价为10万元，生产成本为7.5万元，按计税价格计算的增值税销项税额为1.7万元。不考虑其他因素，该笔业务应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。（2016年）
A.7.5 B.11.7 C.10 D.9.2 【答案】B
【解析】企业确认非货币性职工福利时进行账务处理为： 借：管理费用等 11.7 贷：应付职工薪酬 11.7 实际发放时：
借：应付职工薪酬 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税费——应交增值税（销项税额） 1.7 借：主营业务成本 7.5 贷：库存商品 7.5
【例题?单选题】下列各项中，属于“其他应付款”科目核算范围的是（ ）。（2016年） A.应付经营租赁固定资产的租金 B.应付供应商的货款 C.应付给职工的薪酬 D.应付供应商代垫的运杂费 【答案】A
【解析】选项A计入其他应付款核算；选项B计入应付账款核算；选项C计入应付职工薪酬核算；选项D计入应付账款核算。
【例题?单选题】企业为建造固定资产发行债券，在固定资产达到预定可使用状态前发生的不符合资本化条件的债券利息，应记入的会计科目是（ ）。（2016年）
A.财务费用
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B.研发支出 C.制造费用 D.在建工程 【答案】A
【解析】由于债券利息不符合资本化条件，所以债券利息应计入财务费用核算。
【例题·单选题】下列各项中，企业对在折扣期限内付款获得的现金折扣应贷记的会计科目是（）。（2015年） A.营业外收入 B.财务费用 C.管理费用 D.销售费用 【答案】B
【解析】现金折扣计入财务费用，购买方获得的现金折扣应冲减相应的财务费用。
【例题?单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助 2 000元，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。（2014年） A.借：其他业务成本 2 000 贷：库存现金 2 000 B.借：营业外支出 2 000 贷：库存现金 2 000 C.借：管理费用 2 000 贷：库存现金 2 000 D.借：应付职工薪酬——职工福利费 2 000 贷：库存现金 2 000 【答案】 D
【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助属于职工的一项福利，所以在实际支付的时候应该借记“应付职工薪酬——职工福利费”科目，贷记“库存现金”科目。
【例题?单选题】2012年7月1日，某公司按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为10万元，票面年利率为4%（不计算复利），假定不考虑相关税费，2013年12月31日该应付债券的账面价值为（ ）万元。（2014年）
A.10.4 B.10.2
C.10.6 D.10 【答案】C
【解析】因为该债券是到期一次还本付息的，所以该债券的利息是计入债券成本的，2013年12月31日该应付债券的账面价值=10+10×4%×（1+0.5）=10.6（万元）。
【例题?单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（ ）。（2013年）
A.借：短期借款 200 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 202 000 B.借：短期借款 200 000 应付利息 1 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 202 000 C.借：短期借款 200 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 202 000 D.借：短期借款 202 000 贷：银行存款 202 000 【答案】C
【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。
【例题?单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1
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