第九章 审计抽样
一、单项选择题
1.B 2.C 3.D 4.C 5. A 6.B 7.C 二、多项选择题
1.（BD） 2.BC 3.（ABC） 三、判断题
1.× 2.× 3.√ 4. × 5.× 6.× 四、计算题
1.（1）0417 3404 2038 2305 0222
（2）抽样区间=3500/350=10 ，最初的5个样本的号码是： 0005 0015 0025 0035 0045 2.抽样间隔 =8000/（8000×5%）=1/5%=20
则以1011为起点的前5张发票的号码为：1011 1031 1051 1071 1091 如果随机起点为1018号，第194张发票的号码是1018+（194-1）×20=4878， 第226张为5518，第387张为8738
3.（1）样本平均值=582000/200=2910（元），总成本2910×2000=5 820 000（元） （2）样本比率=582000/600 000=97%，总成本=5 900 000×97%=5 723 000（元） （3）样本平均差额=（582000—600 000）/200= —90（元） 总体总差额=—90×2 000 = —180 000（元） 总成本=5 900 000—180 000= 5 720 000（元）
五、案例分析题
1．（1）根据审计工作底稿的记录：“白云山公司2007年度新承接的工程比较多，工期紧，工程的分布比较广。”这一情况增加了审计难度，需要项目负责人制订计划并说明如何去抽查具有代表性的工程，而李某对这一情况并未予以详细说明和作出应对。
（2）“2007年度公司加强了对下属子公司的业绩考核，将子公司以及项目负责人的奖金和完成的工程量以及营业利润直接挂钩。”这样的激励政策可能会增加工程完工进度确认的风险，影响收入确认和成本结转，即可能会高估收入。对于因其引起的重大错报风险的增加，李某并未在审计计划中予以强调，也未采取相应的应对措施。
（3）考虑到对整体层面和业务流程层面的内部控制的了解，基本上都是由助理人员完成的，李某应当有意识地增强对助理人员工作的指导、监督和复核。而了解内部控制采用的方式主要是在统一印制好的且与被审计单位所处行业差异较大的问卷上打勾，并仅索取了“费用报销管理制度”、“工程物资管理制度”两份公司内部控制文件。同时，审计工作底稿
中也未说明抽取的内部控制文件的代表性。这样的审计方式只是机械地执行程序，缺乏针对性。对于内部控制的了解是远远不够的。另外，对设计适当的内部控制应当执行穿行测试，以确认该控制是否得到执行，但注册会计师李某未执行。
（4）根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第二十七条的规定，李某应当假定白云山公司在收入确认方面存在舞弊风险，将其列为特别风险项目，但李某未将收入确认为特别风险。
根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第十三条的规定，注册会计师应保持职业怀疑态度计划和实施审计工作，不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断，而本案例中的注册会计师李某“考虑到以前年度未见重大错报”，将风险评估为“一般”是不恰当的。
（5）本案例中的总体应对应对措施——“根据风险导向审计的精神，内部控制基本可以信赖，在控制测试的基础上，适当减少其他实质性程序的样本量”的制定缺乏依据。根据上述讨论，项目组对于公司内部控制的了解远不充分，且存在缺陷，李某并不能令人信服地从已实施的风险评估程序中得出“内部控制基本可以信赖”的结论。
（6）审计计划中“对于分、子公司采用抽样审计的方法，”的表述过于粗糙。从公司背景部分可以了解到，白云山公司有许多家分、子公司。采用何种标准抽样，要抽取多少家分公司、子公司，抽取哪些分公司、子公司，未抽取的分公司和子公司又应如何处理，这些问题都需要运用重要性水平和风险评估结论，在审计计划中清晰地表述出来。但李某仅用“对于分公司、子公司采用抽样审计的方法”这样泛泛的一句话是不适当的。 2．控制测试部分
整个控制测试只测试了一家下属公司一个项目部的一笔应收账款，对于白云山公司来说，这样的测试量明显不足，测试结果显然不能支持“相关的控制制度得到有效的执行”、“可以适当减少其他实质性程序”等结论。凭目前的控制测试而得出的结论和作出的减少实质性程序的计划是不恰当的。
实质性程序部分 A小组
（1）A小组审计人员实施的函证替代程序（仅检查应收工程款发生额的会计凭证）不充分。作为函证的替代程序，还有必要核对销售（施工）合同，结合收入的检查核对经监理公司确认的工程进度结算单据、发票等凭证，并检查期后收款情况。
（2）在A小组的审计中，作为审计证据的“工程监理及付款进度报告”出自白云山公司内部的监理公司，且没有得到客户的确认，属于内部证据，证明力较弱（如果该监理公司未与业主、施工方签任监理协议，此证据属于无效证据）。审计人员有必要考虑是否能够获取证明力较强的外部证据，或在难以获取外部证据的情况下考虑是否构成审计范围的限制。
（3）在A小组的审计中，“由于审计时南方普降大雪，无法到达工程现场，故未查看工
程现场”，这属于客观环境的影响，造成审计范围受到限制的情形。注册会计师应当根据审计范围受限可能对财务报表造成的影响作出判断，并出具相应的审计报告。
（4）在A小组的审计中，对于境外埃塞俄比亚的工程项目的收入确认，以被审计单位开出的一张收费通知书作为收入确认的依据。该收费通知书属于内部证据，未经业主确认，证明力较弱。审计人员应当考虑外部证据以佐证该收费通知书。
B小组
（5）B小组在59个项目部中选取2个进行审计，选择测试的标准不明确，应当说明具体的选取依据。同司，选择的项目部营业收入占子公司营业收入金额的14%，且项目部数量仅2个，这一抽查比例是否偏低值得商榷。（项目组减少样本量的依据存在问题）
C小组
（6）C小组当期所有会计凭证附件的复印件作为工作底稿，缺乏目的性和针对性，应当结合必要的分析和说明、有选择地复印相关凭证。否则，即使真的有必要复印所有凭证，也很容易产生机械执行审计程序之嫌。
关于实施实质性程序的进一步讨论：
（1）实施分析程序，进行年度和月度的产品（或项目）销售收入对比、单价及毛利率波动分析等。
（2）检查各类型营业收入（工程施工、产品销售、其他劳务等）的具体确认条件、方法是否符合企业会计准则和被审计单位确定的会计政策。
（3）根据建造合同标准，结合工程施工项目进度、施工合同的审核、重点检查工程施工收入、施工成本确认的合理性以及配比情况。
（4）对于重大的工程施工项目，审计人员应到现场进行查看，或委托其他注册会计师到现场检查。
第十章 销售与收款循环审计
一、单项选择题
1.B 2.B 3.D 4.C 5.C 6.D 7.C 8.D 9. B 10.C 二、多项选择题
1. ACD 2.ABCD 3.ACD 4.BC 5.ABCD 6.ABD 7.BD 8. ABCD 三、判断题
1.× 2.× 3.× 4.× 5.√ 四、简答题 1. （1）
第（1）项控制存在设计缺陷：XYZ公司销售处销售人员接受顾客订货单后，没有取得经销
售主管批准的销售单就直接提货，这样就使仓库管理人员与销售人员串通在未经授权的情况下擅自发货成为可能。应建议XYZ公司在销售处销售人员接受顾客订货单后，由销售主管根据授权决定是否接受该顾客订单。顾客订单经批准之后，需要编制一式四联的销售单，各仓库只有在收到经销售主管批准的销售单时才能供货。 第（2）项控制的设计不存在缺陷。
第（3）项控制存在设计缺陷：XYZ公司没有将赊销信用的批准与销售产品进行不相容职务的适当分离。应建议XYZ公司合理划分工作职责，设专门的信用管理人员来调查了解客户的信用情况、批准赊销业务，避免销售人员为扩大销售而使企业承受过高的信用风险。 （2）
事项（1）表明内部控制执行有效。顾客未回函不意味着存在差错。财务部门已寄发对账单并对回函进行了调查处理。
事项（2）表明内部控制未能有效执行。月末发生的销售业务未能及时在当月入账，可能导致营业收入违反截止认定。 五、实训题
1. 1）在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： ——1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。 ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。
（2）业务1不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月，而在20×3年12月31日不符合收入确认条件，所以不能确认。注册会计师应建议X公司调整20×3年财务报表。
业务2不能确认。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，询证B公司确于20×3年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。
业务3不能确认。按照规定，X公司在次年年初发生销售退回后应按期后事项冲回20×3年确认的收入。注册会计师应建议X公司调整20×3年财务报表。
2．（1）决策（1）不当。函证程序可以证实应收账款的存在认定与营业收入的发生认定，但不足以证实营业成本的完整性认定。
决策（2）不当。即使X公司没有拆封且直接转交给事务所，也不符合审计准则的规定。注册会计师不能同意债务人将询证函直接寄给X公司。
决策（3）不当。以会计师事务所的名义实施函证不符合审计准则。按规定，事务所应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。
（2）（1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；
（2）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；
（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；
（4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。
第十一章 采购与付款循环审计
一、单项选择题
1.D 2.C 3.A 4.A 5.D 6.A 7.C 8.D 9.A 10.B 二、多项选择题
1. AC 2.BCD 3. ABD 4.AC 5.AD 三、判断题
1. √ 2.√ 3.√ 4.√ 5.× 四、简答题。第(1)项没有缺陷。
理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。 第(2)项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。 理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。
建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。 第(3)项没有缺陷。
理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。 第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。
理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。