建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。 五、实训题
（1）资料一注释1：存在不当之处。理由：针对A固定资产补提的折旧不应计入A产品的存货账面成本。改进建议：应将原审计建议中建议计入A产品账面成本的18万元累计折旧调整计入20×3年度管理费用。
注释2：存在不当之处。理由：固定资产在定期大修理期间应当照提折旧，并且针对补提的累计折旧30万元需要在营业成本和存货成本之间进行适当分配，而不是全部调整增加营业成本。改进建议：应依据生产记录确定20×3年度B产品产量。在此基础上按销售量及结存数量占产量的比例分配补提的累计折旧。
（2）资料二注释1：没有存在不当之处。理由：资产负债表日后取得确凿证据表明固定资产在资产负债日存在可能减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应将账面价值减去可收回金额的差额计提为固定资产减值准备。
注释2：存在不当之处。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。注册会计师不应认可Y公司转回其以前年度针对B固定资产计提固定资产减值准备。改进建议：Y公司应冲销其因B固定资产可收回金额回升而转回的固定资产减值准备40万元，同时调整增加资产减值损失项目的金额。
第十二章 生产与存货循环审计
一、单项选择题
1．C 2．A 3．B 4．D 5．A 6．B 7．B 8．D 9．D 10．D 二、多项选择题
1．ABCD 2．BD 3．ABCD 4.ABCD 5.AD 三、判断题
1．√ 2．× 3. √4．√ 5．√ 四、简答题
1．（1）存在的弱点和可能导致的错弊：
①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估；
②存货保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦
存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；
③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的扩大；
④未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能即使发现计价不准确。 （2）存货循环内部控制的改进建议：
①建立永续盘存制，仓库保管员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额； ②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存； ③对原材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用； ④实行存货的盘点制度。
2 . （1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×3年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
存货监盘的范围不正确，应该是20×3年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。
存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是20×3年12月29日至12月31日。
（2）程序1存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。 程序2不存在不当之处。
程序3存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。
程序4存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。。
程序5存在不当之处。检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序6存在不当之处。“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师的工作。
程序7存在不当之处。对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。
（3）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。 五、实训题
(1)注释1不存在缺陷。
注释2存在缺陷。不应当提出调整建议，期末单到货未到时，如果符合负债确认条件，相关存货应当作在途物资核算。建议：不应提出审计调整建议。
(2)注释1存在不当之处。对于B，期后发生产品的销售退回和售价的下调，存在存货的减值迹象，因此可能存在存货跌价的可能性，但未作存货计价测试。建议结合期末存货售价的情况计算存货的可变现净值，考虑存货跌价准备的计提。
注释2存在不当之处。期后C产品已经停产，存在跌价的可能性，因此计价测试中应考虑跌价准备的问题。建议计算C产品的可变现净值，考虑存货跌价准备的计提。
(3)原材料可变现净值计算方法不恰当。原材料应当考虑其持有意图，如果是以直接出售为目的，则可以按照原材料的市场价格扣除预计的销售费用和税费来计算。如果是以生产产品为目的，则应当以生产的产品的可变现净值为基础计算确定，因此题目中“原材料可变现净值按照于20×3年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。”方法不适当。
产成品的可变现净值计算不适当。产成品的可变现净值，应当考虑期后情况对产成品可变现净值的影响。A产品期后售价下调，B产品期后停产，都对其可变现净值产生影响。因此题目中“产成品可变现净值按照于20×3年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。”不适当。
(4)A原材料，需要计提跌价准备。A原材料的持有以生产为目的，A产成品期后售价下调，导致可变现净值低于其成本，导致A原材料在期末应按可变现净值进行期末计量，因此需要计提跌价准备。
B原材料，考虑计提跌价准备。B原材料的持有以生产为目的，B产成品期后停产，相应B原材料的可变现净值低于其成本的可能性也会很大。
A产成品，需要计提跌价准备。期后售价下调10%，导致存货可变现净值290*(1-10%)小于成本280。
B产成品，考虑计提跌价准备。期后停产，售价很有可能会进一步下调，导致存货可变现净值小于成本。 六、案例分析题 君山公司审计案例
参考答案：
1．从性质上看，君山公司的存货属于易于腐烂变质的存货；从存货地点上看，较为分散；从存储控制上看，条件简陋，缺少维护存货鲜度的充分措施。
2．（1）考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时已经发现存货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。
（2）在预审时观察过部分存货现场，只是了解存货内控制度及其执行情况的部分审计程序，不能作为不实施期末存货监盘程序的理由。
（3）注册会计师试图通过资产负债表日（20×7年3月31日）对存货进行监盘，并根据盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况倒轧存货的期末余额。这种做法的前提是君山公司的存货内控运行有效、间隔期的存货变动记录真实、完整。同时有必要考虑的，间隔期越长，倒轧结果的可能性越弱。
（4）君山公司产成品（桶装果汁）存放于工厂仓库，中转仓库及装运码头三处。而注册会计师在资产负债表日后（20×7年3月31日）对存货进行的监盘仅涉及其中一处（工厂仓库），因此即使是倒轧，得出的结果也不足以对截至20×6年12月31日的产成品整体发表审计意见（比如，被审计单位可能以拆东墙补西墙的方式进行舞弊）。为此，注册会计师应当要求君山公司于20×7年3月31日三处产成品存放地点的存货同时进行盘点，并派遣审计人员进行监盘，尤其是关注存货的移动情况。
（5）注册会计师在20×6年12月与君山公司协商时已将拟检查的产成品样本告知了管理层，这进一步加大了君山公司管理层实施舞弊的可能性。
（6）作为首次接受委托的审计业务，注册会计师并未实施适当的审计程序对期末存货余额进行检查。出具标准无保留意见的审计报告并不恰当。
第十三章 货币资金审计
一、单项选择题
1. B 2. B 3.C 4. B 5.D 二、多项选择题 1.ABC 2.ABD 3.AC 三、判断题 1.√ 2. × 3. × 四、实训题
1．（1）根据清查结果，编制库存现金监盘表如下：
库存现金监盘表
20×3 年2月11 日下午5时30分盘点 单位：元 项目 库存现金实存额 盘点日止账面结存额 加：已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 盘点日止账面应存额 溢缺金额 金额 19 220.1 21 679.2 4 372.3 4 126.1 2 1925.4 2 705.3 备注 核定库存限额10 000 亏缺原因：白条借据抵库4张，计2 560元； 短缺现金计145.3元。 审计人员： 出纳员： 会计主管： （2）该企业现金管理中存在下列主要问题：
①白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给4名职工现金，共计2560元，至今抵充库存不入账。 ②账款不符。盘点日止账面应存额为21 925.4元，而实际盘存库存现金仅为19 220.1元，其中除出纳员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚短缺145.3元，出纳员提不出任何理由。
③银行核定该厂库存现金限额为10 000元，而实际库存超过限额9 220.1元。 ④出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。
⑤收到销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。