一、应收账款风险的种类及意义
（一）应收账款风险的种类
根据不同的标准,应收账款风险有不同的种类：首先根据应收账款回收时间和数额的不同,应收账款风险分为回收时间上的风险和回收数额上的风险。应收账款回收时间上的风险也称之为拖欠风险,指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。应收账款回收数额上的风险也称之为坏账风险是指企业应收账款无法按照发生数额收回从而形成坏账而造成的损失1。拖久风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。
根据风险产生后果的性质,把风险划分为直接风险与间接风险。直接风险,指在规定期限内不能收回的应收账款即坏账损失和回收超过信用期的应收账款而发生的收账成本。间接风险包括:(l)由于应收账款数据不真实,对收人的可实现性评估产生影响。进而导致会计信息失真,影响企业管理、控制和决策;(2)由于应收账款管理控制不力,使应收账款规模持续膨胀而长期不能收回。占用企业周转资金,加重财务负担,影响企业正常经营。应收账款的直接风险可以用货币形式计量。应收账款的间接风险,目前还难以量化。
根据应收账款风险是否可以控制,还可以把应收账款风险分为可控风险和不可控风险。可控风险指的是企业通过信用管理水平的提高和借助征信服务就可以规避、控制、降低、转移的风险。应对这种风险,企业需要采取的措施是完善其信用管理部门的功能及能力。所谓不可控的信用风险,是指那些因“不可抗力”引起的风险。对于企业的信用管理部门来说,不可控制风险也是可以规避的2。 （二）应收账款风险的意义
快递企业应收账款是以零散的客户群为主,其特点是:以每票为单位结算、金额小、客户群体变化大、结算方式多样;其灵活性,增加了应收账款的管理难度,从而加大了企业的经营风险。研究快递企业的应收账款管理问题,对于物流行业,特别是快递业的商业信用运用以及企业利润的最终实现,都具有重要的现实意义。
在国外应收账款管理是非常重要的学科,而应收账款的管理与社会的信用基础、信用体系的完备性有着密切的关系。由于我国国家的政策法规忽视了社会信用这门学科,企业管理者的信用理念极其淡薄,这与西方国家的现状有质的区别,随着法制社会的健全,社会信用基础将会得到夯实。从这一点可以看出不论是跨
1 杨迎春.《 联邦快递应收账款管理研究[D]》,《大连理工大学》,2010. 2 万旻. 应收账款风险管理问题探讨[D].华中师范大学,2013.
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国公司,还是内地公司或者海外公司都必须有适合自己国情特色的信用管理体系,以促进应收账款的深入管理。不难看出应收账款已经成为快递企业日常管理的重要环节,从提高公司竞争力方面可以利用销售,给客户以较大的融资空间,从而赢得更多的客户,也就稳定了市场的占有率3。
二、应收账款风险形成的原因
（一）月结客户准点回款率低
月结款的意思是指与客户签订《月度结算协议》在快递公司进行编号管理,客户按月结算的营业款,以客户为单位交款;此类款项由财务部每月5日前向收款责任部门出具每个月月结账单,打印后由收派员上门送给客户核对,并按月结协议上约定的结算时间由客户汇款或由收派员上门收取4。产生逾期的原因主要有：
第一，顺丰快递公司销售人员过分追求销售额从而导致大量应收账款产生,快递业作为典型的服务行业,公司管理者普遍关注快件业务增长,为了不断扩大市场份额,管理者对于应收账款形成过程中存在的坏账风险及公司大量资金被占用而流失的资金价值,意识较为淡薄。
第二，顺丰各业务部门与财务的协同性较差,业绩指标考核的导向使得市场销售等部门将目光投放在销售额上,对应收账款的及时回收不够重视,另一方面快递业务是单票结算,工作量较大,财务对贱、核销的时间较长,客观上导致问题不能及时暴露,从而不能有效的监控并进行风险预警。
第三，近几年来快递业竞争加剧,而快递产品差异较小, 顺丰快递公司通常仅以打折和放宽赊销额度两种主要手段抢夺客户,企业处于买方市场的被动局面, 而以上手段放大了应收账款的总体规模,导致管理难度加大,成本和风险急剧增加。
第四，客户方普遍存在违约现象,即因卖方货物质量、快递时效性较差等原因导致客户拒付运费,而快递公司又无法从根本上解决此类问题,导致出现应收赃款无法按时收回甚至客户索要赔款等诸多现象。
以顺丰快递公司2013年9月份月结客户汇款以为例（图1）: 表2.1 2013年9月逾期账款分析
逾期月结客户数量占经营本部 逾期月结客户数量 月结客户数量 月结客户数量百分比 东南 1225 15831 7.74% 3 雷铃.《A快递公司应收账款管理研究[D]》.《华南理工大学》,2011.
4 王子月.《国际物流代理业应收账款的风险控制研究[D]》.《上海交通大学》,2012.
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华北 华东 华南 华中 合计 3025 5582 7575 1225 15814 36720 50620 52012 9585 154768 11.32% 11.03% 14.56% 12.78% 10.22%
（二）资金安全的隐患大
目前顺丰快递公司的现金管理的方式主要是分散管理即收派员收取现金后,当天上交分点部主管,由分点部主管统一存入银行的暂存户,即以该区经理个人名义开立的私人户头,然后再由公司出纳于次日或更晚些时候存入公司统一的银行户头,大量的营业款在当日无法直接存入银行对公户并加以管理,形成极大的资金风险并且造成资金时间价值的损失。在这种情况下,公司屡屡发生员工携款潜逃及大量营业款丢失的现象,令管理层头疼不已。 （三）客户信用评价管理欠缺
在顺丰快递公司中，客户信用评价管理一般都是客户服务人员单凭一张营业执照副本复印件即可安排发货,营业执照的虚假很难去核实,只是审核每年是否年检没,漏洞很大,而且没有事后的进一步验证,这种信用管理只是简单的主观判断,缺乏数据真实性、可靠性。具体流程见下图（图2.1）：
客人用电话或其他方式约定协 作内容（包括提货定点结算方 式等）提出开账号的请求 当地结算在拿到上述文件后，经核对符合要求e-mail给各大区的结算在系统中激活、备注 客人需提供以下资料给客户服 务部：1、开户申请书；2、营 客户服务部受到客户以上资料客户服务部将新的账号及相关信息用电话或传真通知客户 后经核对符合要求，在系统中客户签约前由客户提供的,资料的真实性和准确性往往难以保证5。也正是由于全生成新的账号 业执照副本复印件 客人将协议及营业执照副本复印件加盖公章交递送员或销售人员转给当地操作站结算 第一，客户信息的不对称。通常用于做前期的信用分析的资料都是销售在和部采用量化的评估方法,只注意评估客观的财务要素,而没有反映企业信用要素的其他特征,财务评估也会出现一定的误差。信用评级的优点是,它涵盖了影响企
5 刘飞.C物流公司融资方案设计[D].新疆大学,2012.
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业信用的所有要素,更能综合考察受信者的综合特点。但是,信用评级的症结在于制定客观评估标准十分困难。在不同行业,不同企业中评分表应包括哪些项目、每一项目应包括哪些细目、每个项目及细目各占多少权重等这些问题很难确定。
第二，资料的可信度比较难核实。评估体系中的信息来源多为客户提供,信息的真实性未经核实,在目前中国的法律环境下,企业很难借助第三方调查机构取得独立的证据,若企业自己独立做实地调查,则成本较高,客户数量庞大,变动较大,实地调查存在难度6。目前阶段, 顺丰应将客户分层次管理,对于重点大客户,必需要辅助进行实地调研,主要是实地了解客户的规模、经营状况,直接感受企业的管理氛围。另外与管理层的直接会谈也很重要。会谈中对该企业的战略发展方向、合作意愿、该行业的竞争状况等进行全面了解。此外,对于客户的需求也可进一步了解,以明确目前顺丰快递存在的服务短板及可进一步提供的增长服务和业务增长空间。
第三，评估的工作量大从而导致效率低。由于顺丰快递公司的客户特点,数量众多,规模分散,服务使用的频率也相差较大。所以如果每一个新增客户都经过信用评估系统去确认的话,效率将大大降低显然全面引入信用评估系统是无法做到的。
（四）客户信用预警机制不完善
顺丰快递财务部的职责是监督和控制公司营运收入的业绩,通过制定并履行信用政策来提高顾客满意度,加强对客户的信用控制,做到快速有效地收取账款,避免或减少坏帐,确保所有的账单都能准确无误地出给相关的客户,并对客户进行有效地信用控制以保证按时准确地收款。而快递信用结算部的主要职责是给已有的和潜在的顾客提供合理的信用延伸,同时提供专业的收账服务,以力争做到现金流量最大化和坏帐损失最小化。结算人员的专业素质与收款指标完成的比率高低有直接的关系,目前的结算人员业务培训少,而且仅仅局限本部门的简单业务流程培训,没有做到横向延伸;结算是整个业务最终的收口部门,无论哪个环节出现问题,都会体现在结算上,那么无论是实际操作及操作服务系统、无论是销售接触的系统及相关知识等,知识的贫乏都会降低结算人员的敏锐度。过期应收账款的百分比AP/percentage,很难达到合理的比率。结算人员的业绩考核同销售人员截然相反, 对完成优异的没有任何奖励,这些措施很难调动结算人员的积极性,二项指标很难有“质”的飞跃和提高7。
6 姚敏. 联邦快递中国有限公司应收账款管理研究[D].西北大学,2012.
7 胡志坚.民营快递企业IPO过程中的财务问题与对策[J]. 现代商业,2013,27:246—247.
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三、防范应收账款风险的对策
（一）提高月结客户准点回款率的管理流程
1.事前分析月结回款情况
付款习性分析:地区财务部每月定期到报表平台提取《月结客户付款时间趋势表》《月结客户付款方式趋势表》分析和关注付款习性异常的客户,并将异常客户信息反馈给客服部门。
非现金结算推行:结合经营管理要求制定持续推行非现金结算方案,积极推行非现金结算方式,对《月结客户付款方式趋势表》中结算方式为现金的客户重点推广。
2.事中监控
月结发票跟踪与预警管理:地区财务部根据地区的实际情况在ASURA(收款平台)设置领票预警的条件(天数),开票人员开具月结发票后及时在收款平台登记开票信息8。地区财务部每天到收款平台提取《超账期未收款预警报表》跟进分点部回收款项,协同客服部门做好逾期款的跟踪管理,并报至分部,要求分部及时进行催收,若仍未收回要求分部提供客户未能按时回款的证明及客户的签字。
收派员交接管理:收派员离职时,分部经理指定专人对其所负责的月结客户进行对账,并将其所管辖范围内的月结客户余额在交接单上列明,三方(收派员交接双方及分部经理)签字确认。负责出具月结账单人员对收派员提出修改账单的,必须与客户确认或通过抽查核实等途径查明原因,确认是两个月结客户间“串户”的,可据实修改,如有异常情况,特别是需要财务删减运单记录的,必须及时向分部经理、地区财务高级经理报告,并重点关注。
3.事后分析与监控
地区财务部定期到ASURA (收款平台)提取《月结客户异常报表》、《月结回款汇总表》对付款时间、方式异常、运费环比异常、开票金额异常的客户进行分析和关注,及时的反馈给客服部门进行维护;对于开票登记、回款进度异常的分点部数据,反馈给分部经理,督促处理和重点关注。 （二）非现金结算模式的推广
1.加强自身制度建设
收款后就必须当天存入指定银行,并取得银行存款凭证或当天交至分部出纳,分部出纳收款后应于当天及时缴存指定银行,并取得银行存款凭证。收到支票 应
8 姜荷香. 快递物流企业应收账款风险管控制研究[J]. 空运商务,2011,19:17—21.
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