消费税会计练习参考答案
一、项选择题
1.消费税的纳税环节是（ A ）。
A单一环节 B 双环节 C 多环节 D 批发环节 2.委托加工应税消费品是指（ D ）。
A 受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品 B 由受托方提供原材料生产的应税消费品
C 由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品 D 由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品
3.纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的（ D ）。 A 视同销售纳税 B 于移送使用时纳税 C 按组成计税价格纳税 D 不纳税 4.进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳消费税，从价定率征收方式下，其组成计税价格的公式是（ C ）。
A 组成计税价格=关税完税价格+关税
B 组成计税价格=关税完税价格+关税+增值税
C 组成计税价格= （关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） D 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1＋消费税税率） 5.纳税人销售应税消费品时，发生价款和增值税税款合收取现象，则确定消费税计税依据的公式为（ B ）。
A 含增值税的销售额÷（1－增值税税率或征收率） B含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） C含增值税的销售额÷（1－消费税税率） D含增值税的销售额÷（1+消费税税率）
6.纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为（ B ）。 A 移送使用当天 B 纳税人提货的当天 C 报关进口的当天 D 发出应税消费品的当天 7.某化妆品厂将化妆品和护肤护发品组成成套化妆品销售，2009年6月销售成套件5000盒，每盒不含税单价200元（其中化妆品120元，护肤护发品80元）。该厂当月应纳消费税税款为（ A ）元。(5000×200×30%)
A 300000 B 170000 C 248000 D 222000 8.某酒厂以白酒、酒精为酒基，加入果汁、香料等配制成复制酒，该复制酒应按（ B ）的税率征收消费税。
A 复制酒 B 酒基所用原料 C 果酒 D 酒精 9.某日化厂是增值税一般纳税人，本月采取直接收款方式销售给一个体户化妆品10箱，收取现金23400元，则日化厂正确的会计处理为（ D ）。
A 借：库存现金 23 400
贷：库存商品 23 400 B 借：库存现金 23 400
贷：主营业务收入 23 400 C 借：库存现金 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
D 借：库存现金 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
借：营业税金及附加 6 000
贷：应交税费—应交消费税 6 000
10.消费税是选择部分列举品目征收的，目前，我国的消费税共列举（ C ）个税目的征税范围。
A 11 B 9 C 14 D 8
二、多项选择题
1.下列货物应征收消费税的有（ ABD ）。
A 金银首饰 B 汽车轮胎 C 保健食品 D 啤酒
2.消费税是对我国境内从事生产、委托加工应税消费品的单位和个人，就其（ AD ）在特定的环节征收的一种税。
A 销售额 B 所得额 C 生产额 D 销售数量
3.纳税人自产自用应税消费品，用于（ BCD ）的应缴纳消费税。 A 连续生产应税消费品的 B 在建工程 C 职工福利 D 广告、样品
4.纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生时间为（ AC ）。
A 采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天 B采取预收货款结算方式的，为收到预收货款的当天
C 采取托收承付和委托收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 D 采取直接收款方式的，为发出应税消费品的当天 5.实行从量定额计算应纳税额的应税消费品有（ ABD ）。 A 啤酒 B 黄酒 C 白酒 D 汽油
6.下列应税消费品中既采用定额税率又采用定率税率的是（ AC ）。 A 卷烟 B 烟丝 C 白酒 D 啤酒
7．某卷烟厂9月生产销售A 品牌卷烟200 000条，共取得含税收入18 720 000元，该卷烟厂当月应纳增值税和消费税各是（ AD ）。(应纳消费税=200000×200×0.003+18720000÷1.17×45%，应纳增值税=18720000÷1.17×17%)
A 增值税为272 000元 B 消费税为720 000元 C 增值税为318 240元 D 消费税为840 000元 8.消费税的纳税环节有（ ABCD ）。
A 生产环节 B 进口环节 C 委托加工 D 零售环节
三、判断题
1.对应税消费品征收消费税与征收增值税的征税环节相同，均在应税消费品的批发、零售环节。 （ × ）
2.应税消费品的销售额，是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，其中也包括向购买方收取的增值税税额。 （ × ）
3.对应税消费品征收消费税后，不再征收增值税。 （ × ） 4.纳税人兼营不同税率的应税消费品，如果未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，则应从高适用税率。 （ √ ）
5.商场销售烟、酒等应税消费品，应按销售额计算交纳消费税。 （ × ） 6.纳税人用外购或委托加工的烟丝生产卷烟，在计算纳税时，允许扣除当领用的外购或委托加工的烟丝已纳消费税。 （ √ ）
7.委托加工的应税消费品直接出售时，不再征收消费税。 （ √ ） 8.纳税人应纳消费税，均应记入“营业税金及附加”。 （ × ）
四、业务处理题 业务题（一）：计算相关的税金并进行相应的账务处理
1.某企业为增值税一般纳税人，9月份销售小轿车15辆，消费税率为5%，出厂不含税价为150 000/辆，价外收取的有关费用为每辆11 000元，商品价款及税金均已收到。
计税销售额=15×150000+15×11000÷1.17=2250000+141025.64=2 391 025.64 销项税额=2391025.64×17%=406 474.36 应交消费税=2391025.64×5%=119 551.28
借：银行存款 2 797 500 贷：主营业务收入 2 391 025.64 应交税费—应交增值税（销项税额） 406 474.36 借：营业税金及附加 119 551.28 贷：应交税费—应交消费税 119 551.28
2.某白酒厂用账面价值为35 000的粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款50 000元，该粮食白酒每本月每吨售价在4 800～5 200元之间浮动，平均售价为5 000元/吨。
销项税额=10×5000×17%=8 500
应交消费税=10×2000×0.5+10×5200×20%=20 400
借：应付账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500 借：营业税金及附加 20 400 贷：应交税费—应交消费税 20 400 3.某汽车工厂以成本为120 000元的小轿车一辆换取账面价值为150 000元的库存商品一批，假设小轿车和商品的公允价值均为140 000元，小轿车的消费税率为5%。（双方开出普通发票）
销项税额=140000÷（1+4%）×4%÷2=2692.31 应交消费税=140000÷（1+4%）×5%=6730.77 小轿车转入清理时
借：固定资产清理 126 730.77 贷：固定资产 120 000 应交税费—应交消费税 6 730.77 交换时
借：库存商品 140 000 贷：固定资产清理 126 730.77 应交税费—应交增值税（销项税额） 2 692.31 营业外收入 10 576.92
4.某啤酒厂将自己生产的啤酒20吨发给职工作为福利，10吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本为2 000元，该啤酒的消费税税率为250元/吨。
销项税额=[30×2000×（1+10%）+30×250]×17%=73 500×17%=12 495 应交消费税=30×250=7 500
应付职工薪酬=[20×2000×（1+10%）+20×250]×17%+20×250=62 330 销售费用=[10×2000×（1+10%）+10×250]×17%+10×250=31 165
借：应付职工薪酬 62 330 销售费用 31 165 贷：主营业务收入 73 500 应交税费—应交增值税（销项税额） 12 495 —应交消费税 7 500 5.某白酒厂异地销售粮食白酒100箱，每箱零售价936元，已知每箱10瓶装，每瓶500克。由于随同白酒出售的包装物单独计价，另收取包装物费用2 340元，假设该包装物的成本为1 500元，酒厂的销售价款及税款均已收到。
计税销售额=（100×936+2340）÷1.17=82 000 销项税额=82 000×17%=13 940
应交消费税=100×10×0.5+82000×20%=16 900
借：银行存款 95 940
贷：主营业务收入 80 000 其他业务收入 2 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 13 940 借：其他业务成本 1 500 贷：周转材料—包装物 1 500 借：营业税金及附加 16 500 其他业务成本（2000×20%） 400 贷：应交税费—应交消费税 16 900
6.某石油开采公司对外销售无铅汽油10吨，不含税售价为每升2.8元，同时收取盛装汽油的包装物租金6 000元，为督促包装物能按时归还，又对此包装收取押金1500元。
销项税额=（10×1388×2.8+6000÷1.17）×17%=（38864+5128.21）×17%=7 478.68 应交消费税=10×1388×1=13 880
借：应收账款 51 470.89
贷：主营业务收入 38 864 其他业务收入 5 128.21 应交税费—应交增值税（销项税额） 7 478.68
借：营业税金及附加 13 880 贷：应交税费—应交消费税 13 880 借：银行存款 1 500 贷：其他应付款—存入保证金 1 500
7.依前例，假设条件更改为销售粮食白酒10吨，每吨的不含税的售价为40 000元，有关包装物租金和押金的条件均未更改，请对此作出帐务处理。
销售额=10×40 000+（6 000+1 500）÷1.17=400 000+6 410.26=406 410.26 销项税额=406 410.26×17%=69 089.74
应交消费税=10×2 000×0.5+406 410.26×20%=91 282.05
借：应收账款 475 500
贷：主营业务收入 400 000 其他业务收入 5 128.21 其他应付款—存入保证金 1 282.05 应交税费—应交增值税（销项税额） 69 089.74 借：营业税金及附加 91 282.05 贷：应交税费—应交消费税 91 282.05
8.某卷烟厂委托A 厂加工烟丝，卷烟厂和A 厂均为增值税一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55 000元，A 厂收取的加工费用为20 000元，增值税3 400元，款项均结算完毕。
假设：① 卷烟厂收回烟丝后直接将该烟丝出售，收取出售价款150 000元，增值税25 500元。② 卷烟厂将上述烟丝收回后加工成为卷烟对外销售，当月销售3个标准箱，每标准条的调拨价格为60元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2 580元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额为19 880元。
要求：（1）对委托方的两种情况分别进行帐务处理 ① 卷烟厂收回烟丝后直接将该烟丝出售 发出材料时
借：委托加工物资 55 000 贷：原材料 55 000 支付加工费和增值税时
借：委托加工物资 20 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400
支付消费税时
应交消费税=（55000+20000）÷（1-30%）×30%=32 142.86
借：委托加工物资 32 142.86 贷：银行存款 32 142.86 加工完毕收回时
借：原材料 107 142.86 贷：委托加工物资 107 142.86 销售烟丝时
借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 25 500
② 卷烟厂将上述烟丝收回后加工成为卷烟对外销售 发出材料时
借：委托加工物资 55 000 贷：原材料 55 000 支付加工费和增值税时
借：委托加工物资 20 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400 支付消费税时
应交消费税=（55000+20000）÷（1-30%）×30%=32 142.86
借：应交税费—应交消费税 32 142.86 贷：银行存款 32 142.86 加工完毕收回时
借：原材料 75 000 贷：委托加工物资 75 000
销售卷烟时，计税销售额=3×250×60=45 000，销项税额=45000×17%=7 650，应交消费税=3×150+45000×45%=20 700，允许抵扣的消费税=2580+32142.86-19880=14 842.86， 应纳消费税=20700-14842.86=5 857.14
借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 7 650 借：营业税金及附加 20 700 贷：应交税费—应交消费税 20 700 次月上交消费税时
借：应交税费—应交消费税 5 857.14 贷：银行存款 5 857.14
（2）对受托方的情况进行帐务处理
收取加工费、增值税和代收消费税时
借：银行存款 55 542.86 贷：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 —应交消费税 32 142.86