9.某企业从国外购进化妆品一批CIF价（到岸价）USD40 000，关税税率为50%，增值税率为17%，假定当日的汇率为USD1=RMB8.5。（消费税率为30%）
应交增值税=40000×8.5×（1+50%）÷（1-30%）×17%=123 857.14 应交消费税=40000×8.5×（1+50%）÷（1-30%）×30%=218 571.43
借：材料采购 728 571.42 应交税费—应交增值税（进项税额） 123 857.14 贷：银行存款 852 428.56
业务题（二）：分别计算应交消费税和应交增值税，并作出相关的会计处理。 某日用化学品厂为增值税一般纳税人，主要生产不同类型的化妆品和一部分护肤护发用品。2009年5月份，该厂发生了如下涉税业务：
1.企业把化妆品和护肤护发用品组成套装礼品盒一起销售。本月销售成套化妆品礼盒1000套，取得不含税的销售额600 000元，其中化妆品销售额250 000元，护肤护发用品销售额350 000元，并分别核算。
销项税额=600000×17%=102 000 应交消费税=600000×30%=180 000
借：应收账款 702 000
贷：主营业务收入 600 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000
借：营业税金及附加 180 000 贷：应交税费—应交消费税 180 000 2.设立一门市部（非独立核算），销售本厂生产的胭脂1 500盒，洗发水500瓶，取得价税收入108 000元，对两类产品的收入未划分清楚。
销项税额=108000×17%=18 360 应交消费税=108000×30%=32 400
借：应收账款 126 360
贷：主营业务收入 108 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 18 360
借：营业税金及附加 32 400 贷：应交税费—应交消费税 32 400
3.将自产的化妆品，生产成本为20 000元，作为福利分配给本企业的职工，本企业无同类产品的销售价格。
组成计税价格=20000×（1+5%）÷（1-30%）=30 000 销项税额=30 000×17%=5 100 应交消费税=30 000×30%=9 000
借：应付职工薪酬 35 100
贷：主营业务收入 30 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 5 100
借：营业税金及附加 9 000 贷：应交税费—应交消费税 9 000
4.接受乙企业委托加工一批高档的护肤用品，乙企业提供原材料的实际成本为6 000元，收到乙企业加工费用3 200元，其中包括为乙企业代垫的辅助材料300元，该护肤用品无同类消费品销售价格。
应代收代缴消费税=（6000+3200+300）÷（1-30%）×30%=13 571.43×30%=4 071.43
借：银行存款 4 071.43 贷：应交税费—应交消费税 4 071.43
5.本月进口一批化妆品，到岸价格为28 000元，关税税率为50%。 组成计税价格=28000×（1+50%）÷（1-30%）=60 000 应交增值税=60 000×17%=10 200 应交消费税=60 000×30%=18 000
借：材料采购 60 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 200
五、实训题
丹凤酒业有限公司为增值税一般纳税人（纳税人识别号：350209066532108），主要外购粮食为原材料生产38°、55°两种白酒，2009年5月初“应交税费—未交增值税”贷方余额为5 000元，当月发生如下经济业务：
1.从市煤炭一厂外购煤炭50吨，取得增值税专用发票1张，注明价款6000元，税金1020元，已验收入库。
借：原材料 6 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 7 020
2.从废旧物资回收站收购白酒瓶1000个，每个0.5元，取得增值税专用发票1张，注明价款500元，税款85元。
借：周转材料—包装物 500 应交税费—应交增值税（进项税额） 85 贷：应付账款 585
3.销售给某商场白酒200箱，每箱（10瓶/箱，1斤/瓶，下同）不含税售价120元，开具增值税专用发票1张，货已发，款已送存银行。
销项税额=200×120×17%=24 000×17%=4 080 应交消费税=200×10×0.5+24 000×20%=5 800
借：银行存款 28 080
贷：主营业务收入 24 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 4 080
借：营业税金及附加 5 800 贷：应交税费—应交消费税 5 800
4.从农民手中收购粮食10吨，开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额12 000元。已用现金付讫。
借：原材料 10 440 应交税费—应交增值税（进项税额） 1 560 贷：库存现金 12 000
5.外购生产设备三台，取得增值税专用发票上注明价款150 000元，税金25 500元。 借：固定资产 150 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 25 500 贷：应付账款 175 500
6.外购辅助材料一批，取得增值税专用发票上注明价款10 000元，税金1 700元。 借：原材料—辅助材料 10 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 11 700
7.本月销售给某糖酒批发站瓶装白酒500箱，每箱不含税批发价120元，开出了增值税专用发票，货款已收。
销项税额=500×120×17%=60 000×17%=10 200 应交消费税=500×10×0.5+60 000×20%=14 500
借：银行存款 70 200
贷：主营业务收入 60 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 10 200
借：营业税金及附加 14 500 贷：应交税费—应交消费税 14 500 8.本月将自产瓶装白酒1 000瓶，每瓶不含税售价6元，成本价为4元，分给职工，未开具任何发票。
销项税额=1 000×6×17%=1 020 应交消费税=1000×0.5+6 000×20%=1 700
借：应付职工薪酬 7 020
贷：主营业务收入 6 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020
借：营业税金及附加 1 700 贷：应交税费—应交消费税 1 700 9.本月将上年10月份收取的包装物押金2340元予以没收。经核实，收取押金时已按税法规定进行了相关账务处理。
应交消费税=2340÷1.17×20%=400 应交增值税=2340÷1.17×17%=340 上年10月份的会计处理
借：银行存款 2 340 贷：其他应付款—存入保证金 2 340 借：其他应付款—存入保证金 400 贷：应交税费—应交消费税 400 本月没收包装物押金时
借：其他应付款—存入保证金 1 940 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 340 营业外收入 1 600 10.本月将生产车间报废设备一台进行处理，取得收入20 000元，已知该设备账面原值50 000元，已提折旧38 000元。(该设备是2009年以前购买的)
应交增值税=20000÷（1+4%）×4%÷2=384.62
借：固定资产清理 12 000 累计折旧 38 000 贷：固定资产 50 000
借：银行存款 20 000 贷：固定资产清理 19 615.38 应交税费—应交增值税（销项税额） 384.62 借：固定资产清理 7 615.38 贷：营业外收入 7 615.38 11.交上月未交增值税。
借：应交税费—未交增值税 5 000 贷：银行存款 5 000
本月粮食白酒销售额=24 000+60 000+6 000+2 000=92 000（元） 本月粮食白酒销售量=2 000+5 000+1 000=8 000（斤） 本月应交消费税=5 800+14 500+ 1 700+400=22 400（元）