常见政府资助资金帐务处理

常见政府资助资金帐务处理

常见政府资助资金帐务处理

为帮助中关村高新技术企业更好的核算政府资助资金、便于资助项目竣工验收顺利进行、以便企业今后再次申报同一政府部门资助资金、以及避免纳税失误，根据中关村企业信用促进会秘书处安排，现就常见的几种政府资助资金帐务处理方法和在座各位朋友做一粗浅探讨，希望能对朋友们会计核算工作有所帮助。

一、科技型中小企业技术创新基金 1、基金简介：

本基金由科技部及地方推荐单位（北京市科委、中关村科技园区管委会、海淀园区管委会）共同资助，资助方式分为无偿资助、贷款贴息、资本金投入三种。常用无偿资助、贷款贴息两种方式 2、资助方式：

无偿资助一般项目资助金额一般不超过100万元，个别重大项目的资助金额不超过200万元；

无偿资助方式支持的项目立项后拨付70%，项目验收合格后再拨付基金尾款； 贷款贴息的贴息总额可按贷款有效期内发生贷款（近期完成投资额加上计划新增投资额中的贷款部分）的实际利息计算；贴息总额一般不超过100万元，个别重大项目不超过200万元；

贷款贴息方式支持的项目立项后按企业有效借款合同及付息单据核定的应贴息数额拨付80%，项目验收合格后再拨付基金尾款。 3、帐务处理：

《科技型中小企业技术创新基金财务管理暂行办法》规定帐务处理办法为：无偿资助项目承担企业，在收到创新基金拨款后作为专项应付款处理，其中：形成资产部分转入资本公积，消耗部分直接冲减当期费用；贷款贴息项目承担企业，在收到创新基金拨款后作为冲减当期财务费用处理。采用资本金投入方式的企业，收到拨款后作增加国拨资本金帐务处理。 4、实务中常用帐务处理办法：（以无偿资助为例） （1）采用正式会计帐户核算法： 收到拨款：

借：银行存款

贷：专项应付款—XX项目创新基金 项目支出

购置固定资产：

借：固定资产－XX项目 贷：银行存款（应付帐款） 开支其他研发费用：

借：生产成本－XX项目开发及试制费-材料费、人工费等

贷：银行存款（应付帐款、应付工资等）

项目产品投产：

借：生产成本－XX项目生产成本-材料费、人工费等 贷：银行存款（应付帐款、应付工资等） 取得项目销售收入：

借：银行存款（应收帐款） 贷：主营业务收入—XX项目 应缴税金—应交增值税—销项税 结转研发费用：

借：管理费用—XX项目开发及试制费

贷：生产成本－XX项目开发及试制费

新的会计准则要求将研发费用列入当期损益，超出基金资助合同规定拨款总额的研发费用应当直接转入各期管理费用，各期研发费支出帐户余额只能保留符合基金开支范围且不得超过资助总额减去基金购置固定资产价值数。 结转项目销售成本：

借：主营业务成本—XX项目

贷：生产成本－XX项目生产成本 项目完成：

借：专项应付款－XX项目创新基金

贷：生产成本－XX项目开发及试制费（基金支出费用） 项目验收合格： 借：银行存款

贷：专项应付款—XX项目创新基金（基金尾款） 借： 专项应付款－XX项目创新基金

贷：资本公积－拨款转入XX （基金购置固定资产或拨款结余） （贷款贴息企业出于项目验收需要，研发成本、项目收支、项目占用贷款利息均需单独核算，基本帐务同上。研发费不挂帐，财务费用按企业有效借款合同及付息单据核定的应贴息数额进行挂账，收到拨款后冲减挂账财务费用）

（2）采用备查会计帐户核算法：

建立备查会计帐户，连续记载创新基金收支、税款等，简化帐内会计核算。 收到拨款： 借：银行存款

贷：专项应付款—XX项目创新基金

项目支出，先按一般会计处理办法进行帐务处理，购置固定资产列入固定资产帐户、其他费用支出列入生产成本-XX项目（开发及试制费或生产成本）账户。

研发产品收入，列入各期主营业务收入账户。

结转项目开发费用，将各期开发费用转入管理费用帐户，开发费支出帐户各期余额不能超过基金资助合同补助总额。

结转研发产品销售成本，将各期开发成本支出数转入主营业务成本账户。 同时建立项目收支备查账。 研发支出备查帐，逐笔记载历年项目研发支出，包括人员费用、试验外协费、合作费、设备购置费、材料费、资料印刷费、调研费、租赁费和其他费用。研发支出应逐笔划分基金支出及自筹支出。 项目成本备查账记载项目产品销售成本。

项目收入备查帐记载历年项目销售收入、包括购货方、产品规格及数量、单价、销售金额等。

项目实现税金备查账户，统计项目实现税金，营业税按项目收入计算，增值税可按项目收入占各年企业全部销售收入比例测算。 项目验收合格，按批复文件，结转专项应付款。 借：专项应付款—XX项目创新基金

贷：生产成本-XX项目开发成本（应核销费用化基金支出） 资本公积（基金购置固定资产及专项应付款结余）

科技部其他主要资助基金还有科技型中小企业技术创新基金创业项目、国家高技术研究发展计划（863计划）、国家重点基础研究计划（973计划）、国家重点新产品计划、国家科技攻关计划、国家科技成果重点推广计划等。 北京市科委、中关村科技园、中关村海淀园还有许多项目资助资金，中关村不少高新技术企业也向这些部门申请了一项或多项资助资金。

以上资助，拨款单位明确规定了帐务处理办法的，按其规定办法处理，无具体规定的，比照上述办法进行处理。 二、电子信息产业发展基金 1、基金简介：

本基金由信息产业部资助，中央及地方管理部门为信息产业部电子基金办公室和北京市工业促进局（中央企业另有4家归口推荐单位：中国电子信息产业集团公司、中国普天信息产业集团公司、中国电子科技集团公司电信科学技术研究院）。主要采取无偿资助、贷款贴息两种方式，有条件的可采取资本投入方式。 2、资助方式：

无偿资助方式，主要用于中小企业研究与开发及中间试验阶段的必要补助，每个项目的资助数额一般不超过200万元，个别重大项目最高不超过400万元，并且项目承担单位须有等额以上的自有配套资金。

贷款贴息方式，主要对已具备一定技术水平、规模和效益的项目单位采取这种方式以支持其使用银行贷款，扩大生产规模，推广技术应用，一般按照承担企业申请项目贷款额年利息的50％— 100％确定贴息额度，每个项目贴息

额度一般不超过200万元，个别重大项目最高不超过400万元。 资本投入方式，主要对少数技术起点较高、具有高成长性的电子信息产业项目采用资本投入方式，资本投入以引导其它资本投入为主要目的，投入数额一般不超过企业注册资金的20％。 3、帐务处理：

《电子信息产业发展基金管理暂行办法》规定办法为： 对无偿拨款方式，计入项目承担单位的“补贴收入”； 对贷款贴息方式，冲减项目承担单位的“财务费用”；

对资本投入方式，计入项目承担单位的“实收资本”（国有企业）或“资本公积”。

4、实际帐务处理：

收到拨款： 借：银行存款

贷：补贴收入（无偿拨款方式）

（执行小企业会计制度企业列入营业外收入） 财务费用（贷款贴息方式）

实收资本（或资本公积）（资本投入方式）

年终所得税汇算清缴时应将该项补贴收入列入所得税申报表 “免税的补贴收入”项目。

研发支出、收入、销售成本既可以采用正式会计帐户详细核算，也可以简化帐内核算，同时设置备查账户辅助核算。

两种核算方法均应分清研发费与研发产品正常生产成本支出。前期研发费支出可以转入各期管理费用，研发产品正常生产成本转入产品销售成本。基金拨款不通过专项应付款核算。

具体核算方法可以参照创新基金帐务处理办法进行。 三、集成电路产业研究与开发专项资金 1、基金简介：

本基金由信息产业部、国家发改委财政部管理，信息产业部牵头。 2、资助方式：

无偿资助方式。对单个研发项目的资助金额一般不超过该研发项目成本的50%。

3、帐务处理：

国家未明确帐务处理办法，可以比照创新基金帐务处理办法，将拨款计入 “专项应付款”帐户；

企业应单独设帐详细核算国家拨款、研发费支出，项目收入、项目成本。 也可简化帐内核算，采用辅助帐详细记载扶持项目收入、成本、研发费支出、实现税金等，已备考核验收使用。 四、北京市工业发展资金

1、基金简介：

本基金由北京市工业促进局资助，资金原则上以贷款贴息为主,适当安排引导性投资入股和拨款补助资金。 2、资助方式：

贷款贴息按照现行银行贷款利率贴息，贴息年限原则上不超过二年，实际贷款年利率高于6%的按6%计算一年期利息，低于6%按实际贷款利率计算。 投资入股资金，市政府引导性投资入股项目,入股资金不超过公司注册资本金的30%,最高额度不超过2000万元。市政府批准实施的重大项目,入股资金不受最高额度限制。支持企业实现发展目标后适时退出，用以滚动支持其他工业投资项目。

拨款补助，一般项目经费补助，原则上每个项目补助经费不超过项目开发经费预算的50%，最高额度不超过200万元；国家级技改、研究开发计划的项目经费补助,原则上每个项目补助经费最高不超过国家经费补助金额的50%。 3、帐务处理：

《北京市工业发展资金管理办法》规定帐务处理办法为： （1）贴息资金

企业收到贴息资金后,在项目未竣工结算前,做增加\资本公积金\帐务处理;在项目竣工结算后,做冲减财务费用帐务处理。 （2）投资入股

企业收到投资入股资金后, 作增加实收资本（北京市国有资产经营有限责任公司入股资金）帐务处理。 （3）拨款补助

产业技术项目,企业收到拨款时,暂计入\专项应付款\会计科目。项目完成后,所拨经费中人工费、燃料动力费、租赁费、试验费、材料费、委托开发费、鉴定验收费等支出经财政部门批准后准予核销;形成资产的部分,计入\资本公积金\会计科目。

结构调整项目,企业收到拨款时,计入“资本公积金”会计科目。 拨款补助项目具体核算方法，可比照创新基金核算办法进行。 五、北京市支持中小企业发展专项资金 1、基金简介：

本资金由北京市财政局会同本市中小企业主管部门及相关行业管理部门共同管理，高新技术技术企业通常向北京市工业促进局申请资助资金。专项资金具体扶持方式，主要有银行贷款贴息、财政拨款补助和引导性委托入股方式：

2、资助方式：

财政拨款补助额度，原则上不超过该企业的注册资本金额，最高补助金额不超过200万元。

银行贷款贴息额度，根据项目贷款额度及人民银行公布的同期贷款利率确