美国的401(k)计划，即“现金或延期支付报酬安排”( cash or deferred arrangement)该计划的参加者有两种选择：一是真接接受雇主付给现金报酬；二是让雇主把这部分现金直接以税前缴费形式存入其利润分享或股票红利计划的账户中。此名称来源于美国《国内税收条例》第401条之k款，该税法条款为雇主和雇员的养老金存款都提供了税收方面的优惠。401(k)与其他养老金计划相比成本较低，雇主为职工的存款可以按工资的15％取得税收扣除；职工的存款及其收益都延期缴税，等于减免了当期的税收。由于高薪职员比低薪职员更有可能向401(k)计划进行税前缴费，美国税法要求缴费者在满足其他税收优惠退休金计划的，除禁止对高薪职员进行优惠的各种要求外，还必须符合该计划特别附加的对缴费额数的限制和年度测试（调查）的要求。
安然破产也暴露了该计划的一个大问题：由于许多职工选择直接投资本公司的股票，一旦其服务的企业出现问题，员工很可能陷入养老积蓄与工作一起丢掉的困境。多年来，安然为其员工设立了流行401(k)养老金账户。按照公司的建议，员工用账户中个人所存入的钱购买安然股票，而公司提供的配套资金也全部以股票形式支付。该公司总值超过21亿美元的职工养老基金中，安然股票占了58％。随着公司股票的大幅贬值，安然2万名员工的40l(k)退休基金化为乌有，损失高达数十亿美元。
安然事件暴露401(k)计划一个暗藏的风险，那就是它没有限定将职工养老储蓄用于购买一只股票的比例。由于公司提供给员工的养老基金投资方式一般比较单调，购买自己公司的股份就成了职工最方便的选择。美国大公司职工将自己的养老基金中1/3的资金用于购买本公司股票。经安然一役，原来的401(k)条款可能不得不有所调整，已有参议员提议规定，每个职工的401(k)储蓄用于购买某一只股票的比例不得超过20％。
尽管遇到了问题，美国的养老体系总的来说还是成功的。从实质上看，美国的401(k)是团体养老投资连接保险的一种。投资连接保险是一种金融服务产品，兼具保险保障与投资理财双重功能。企业和个人每月向养老金计划供款，而养老金管理机构（保险公司等）通过投资行为对养老金进行保值增值，它没有固定利率，投保人的未来收益取决于保险公司的投资收益。国内的平安保险公司在2001 年首推的团体退休金投资连接保险，一定程度上正是借鉴401(k)等的经验而进行的一种尝试。
全新的团体退休金保险产品，可以推动中国的养老制度由单一的现收现付制，向三大支柱体系（社会统筹养老、企业补充养老和个人储蓄制）过渡。劳动和社会保障部已表示，中国将在近期调整和完善现行的养老保险制度，三个支柱中，国家的比重将逐渐下降，企业年金将发挥主要作用。未来3年内中国企业年金市场每年将增加1000亿元，到2010年这块市场的规模将达1万亿元。企业补充养老保险已120年的历史。国际上，在政府设立的退休金计划之外，企业主为了提高企业竞争力，通过建立适合自己特点的退休金计划来充实其福利制度，政府则使用税收优惠的办法激励雇主和雇员加入各种职业退休金计划。
资料来源：林羿，胡泳．我的退休方案什么样．经济观察报，2002.10.4。
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案例11 世界贸易组织《 财政与反补贴措施协议》
《财政与反补贴措施协议》也将补贴分为三类：红箱补贴、绿箱补贴和黄箱补贴。红箱补贴又称禁止性补贴，针对价格补贴和进出口补贴，认为它们会严重扭曲价格机制，造成不公平竞争。绿箱补贴，即不可起诉补贴，这种补贴并不直接刺激生产，对价格和市场影响不大，成员国可以自由施行，其他国家也不能以此为由，而采取反补贴措施。拿农业来说，绿箱补贴有产品研究、人员培训、技术推广、检验、农业基础设施建设、为保障食品供给的储存费用、自然灾害补贴、农业生产结构调整补贴、农业生产条件恶劣地区发展补贴等。
黄箱补贴，又称可诉补贴。它介于红箱补贴和绿箱补贴之间，指那些虽被禁止，又能自动免于质疑的补贴。评判其是否合理，就看该项补贴是否使起诉的成员国利益受损，若利益受损，就是不合理的，否则，就是合理的。比方说，中国的农药、化肥价格高于国际市场价格，对这些生产资料进行价格补贴，并不会造成不公平竞争，也不会使成员国利益受损；有的国家耕地很少，或几乎没有耕地，向这些国家出口粮食时，实行适当的补贴，出口商得了补贴，进口国享受低价，对当地农业发展影响不大。黄箱补贴基于互利互惠，只要贸易双方两厢情愿、心照不宣，世贸组织就不予过问。
资料来源：林毅夫，刘欢．适应加入世贸组织要求 丰富和完善反补贴立法与实践．中国贸易救济信息网，2003.4.28。
案例12 林毅夫论中国的农业财政补贴
中国已经加入世界贸易组织（WTO）,根WTO的黄箱政策，中国政府对农民的收入补贴可以达到农业总产值8.5％。目前，中国政府的黄箱政策补贴只占农业总产值的3.3％。有许多人建议把这个政策用足。2001年，中国农业总产值为26810亿元，3.3％的补贴是864亿元，如果提高到8.5%，补贴总额可达2225亿元。
首先，中国目前的财政收入无法支持这样大的补贴。相对于2001 年的中央财政收入8582.74亿元，3.3％的补贴，已占10.1%，如果加上地方财政收入，则占中央和地方财政总收入的5.3％。如果用足8.5%，那222亿元的补贴占2001 年中央财政收入的比例将高达25.90%，占财政总收入的12.5 %。而且从效果上来看，即使用足黄箱政策，也仅是在2001年农村居民人均收2366元的基础之上提高7.2%，二者给财政带来了沉重的负担。
其次，如果对农业进行补贴会导致农产品过剩，产生一系列棘手的问题。农 产品一旦严重过剩，不是让这些产品烂在国内，就是低价卖到国外。
第三，如果对农业开始进行补贴，就很难取消掉，因为取消补贴往往会引发政治问题。欧盟、美国、日本的农业补贴经历表明了这一点。
第四，对农产品进行补贴，在执行上非常困难。如果我们进行反周期补贴，也就是对自然灾害等造成的减产进行补贴，会产生严重激励问题。由于农业生产本身的特
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性，我们很难分辨一个农户减产是由于自然灾害还是其他人为因素，因而很容易出现故意减少投入造成减产而向政府要补贴的事例。如果直接对农民的收入进行补贴，从国外的经验来看，经常会出现应该得到补贴的农民实际拿不到补贴，拿到补贴的往往是各方面关系较好的中等收入的甚至是富有的农民。美国的农业补贴就是这样的情形，美国每个农户平均得到补贴是12500美元，而占农户总数10％的大农场平均得到补贴高达85000 美元。
中国政府对农村的支持应该采取其他可行方式，如取消农业税和农业特产税、支付农村中小学教师工资、加大农业科研投入支持力度、建立全国统一的农产品市场、创造有利于农村劳动力向非农产业转移的条件。
资料来源：林毅夫（2003）。
案例13 窗户税、奢侈品税的遐思
税收是有成本的。问题是谁是这种成本的直接承担者？在很多情况下，对这个问题的错误回答会产生许多意想不到的结果。
1696年，英格兰开征窗户税― 理由是房屋的大小和豪华程度与采光的窗户的数量和大小密切相关，因此税务官只需要在外面数数窗户的数量就可以确定房主应当缴纳的税款。面对如此“天才的发明”，房主也没闲着― 除了买油灯、堵窗户以外，开天窗逐渐流行了起来。结果，除了在阴暗的房屋里培养出了一大批早早丧失劳动能力的近视眼并刺激了照明工业的发展外，英格兰的收税官所获无几。
在英格兰发明窗户税的整100年后，海峡对岸的法国又实行了门户税，并坚持了一个世纪之久。拿破仑的财政税务机关认为，房子的门和窗户越多，租金就越高。这样征税人只需要确定门窗的数量就行了。对此纳税人的反应同样是盖房子时尽量少开门窗。
这种例子在现代社会也屡见不鲜。诺贝尔经济学奖得主斯蒂格利茨在他的《经济学》中就提供了这样一个“有趣的”案例：
1990年，作为一种削减美国财政赤字的一揽子计划的一部分，美国国会同意对价格昂贵的奢侈品征收10%的“奢侈品税”。这些奢侈品包罗万象，从豪华游艇到私人飞机，从高级轿车到珠宝首饰应有尽有。
尽管美国国会预算办公室曾经估计，这一税项可以在未来五年内为美国国库带来约15亿美元的收人。然而事与愿违，在1991年，也就是开征这项奢侈品税后的第一年，有钱人总共才为购置奢侈品上交了3000万美元的税款。实际税收只达到预期的十分之一。如果将在全国范围内设立和实施这一税收项目所耗费的费用计算在内，这3 000万美元很有可能入不敷出。美国政府为征收这项奢侈品税实际上还倒赔了钱。
造成这种局面的原因很简单：对于全社会而言，奢侈品的需求弹性很高― 价格将直接影响人们的购买愿望，因为无论是豪华游艇、私人飞机，还是高级轿车和珠宝首饰之类的奢侈品都并不是离开了就没法过日子的生活必需品。因此，哪怕由于税收带
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来的奢侈品价格的一些上升，都有可能导致有钱人对于奢侈品的需求大幅度下降。这就是说奢侈品的销售量将会大幅度下降，而政府实际上将丧失必要的征收机会。因此国家的收人也就不会增加。
与府的愿望背道而驰的是，原本预期由有钱人承担的税务负担最后落在了有关产品的生产者和销售者身上，而这些人本身通常并不会富到可以支付奢侈品税的地步。1991年初，由于有钱人为了逃避税收转而前往巴哈马等地购买游艇，导致美国东海岸度假胜地― 南佛罗里达地区的游艇销量迅速下降90% , 当地经济遭受了一场意想不到的经济衰退。
由此我们不难理解美国为何要在两年后的1993年便宣布撤销奢侈品税，使其成为美国历史上有史以来最短命的税项之一。这似乎间接地证明了拉弗教授的理论― 税收并非总是与税率成正比。
实际上，富有的人们有很多办法对付政府的税收政策。在现实生活中，真正的税收承担者往往是那些中下层收人者― 他们既没有富到能够消费他们的产品，也没有能力去大规模的避税。在这样的情况下，我们不得不考虑一下税收的间接影响：例如，当你把征收自行车税的桌子放到校园马路的中心路口时，你考虑到过对那些调换车头背道而驰的大学生的潜在影响了吗？当你倡导对于鲍鱼、鱼翅、燕窝之类的山珍海味重重征税时，你考虑过那些制造山珍海味的普通劳动者的利益吗？当你主张以税收来对付每年中秋节对“天价月饼”的公款消费时，你考虑过这样做对遏制公款消费真正起作用吗？当你主张对家庭小轿车征收重税时，你考虑过一个国家产业结构调整的需要吗？
? ? 凡此种种，令我们不得不三思而后行。
案例14 中国企业所得税制的改革
中国目前的企业所得税制最大的问题，在于外资企业和内资企业所得税制分立，尤其是外资企业比内资企业享受更多的税收优惠，不利于内外资企业间的公平竞争。企业所得税制与产业政策和地区发展政策还存在需要进一步协调的地方。内外资企业所得税制统一的几个问题：第一，企业纳税人标准的选择。中国现行的内资企业所得税制规定，企业所得税的纳税人为实行独立核算的企业或组织。这就是说，现行内资企业所得税制是以独立核算作为纳税人标准的。而适用于外资企业的所得税制是以法人作为纳税人标准的。统一两套税制必须以法人作为标准。第二，企业所得税率的确定。比例税率是较好的选择。根据国际上各国降税的趋势和中国企业的实际税收负担情况，宜将税率调低至25％或更低。第三，企业所得税计税依据的确定应该转向依靠税法，而非行业财务制度。行业财务制度主要是为规范国有（营）企业的财务行为而设立，依靠财务制度确定计税依据，在一定程度上影响了税法的独立性。因此，在设计企业所得税制时必须从市场经济的要求出发，通过完善税法来解决计税依据的确定问题。第四，税收优惠的确定。税收优惠应注意与国家的经济政策相衔接，当前最主
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要的是与中国的地区发展政策和产业政策相结合。
资料来源：中国社会科学院财政与贸易经济研究所（2003 ）；张馨（2002）。
案例15 长江三角洲的问题
目前长江三角洲9万平方公里土地7000万人口，占全国GDP的20 %，达2 000 亿美元．既有上海这一经济中心，又有长江腹地，同在一个区域内既有浙江民营块状经济，又有苏南的世界工厂，还有上海这一交通与金融枢纽。而长江三角洲目前最大的动因将是大上海区域的增长潜力。从城市化发展水平和经济实力来看，中国经济实力最强的35个城市，有10个位于长江三角洲，全国综合实力百强县，该地区也占了一半。但是，在长江三角洲经济一体化的大趋势背后，是行政和区域壁垒的四处阻隔，这一壁垒的弊端已经非常明显。港、水二例清楚地反映了这些弊端。
l、深水港之争突显区域壁垒
这一壁垒的一个重要体现便是深水港之争。一百年来，上海一直在追寻着建造一个深水港。由于上海长江口有铜沙问题，难以有深水港，目前武汉只有六分之一的货物从上海出口，而其余六分之五远道走香港，上海港口成为上海的天然缺陷，制约着上海成为真正的龙头。
当时宁波以能吸引湖南、江西货源为由引得国家投资于天然深水良港北仑港，结果却发现，湖南江西货源并没有过来，腹地不足使北仑港严重运力过剩，只用了10％潜力。而江苏沿江各市为了将市区面积扩大到江，重复投资了大量的集装箱码头，有的港口利用率仅50％。如果整个长江三角洲是一个统一的行政区域，那么，上海便可以选择张家港，或太仓港，或者北仑港，但目前上海为了拥有自己的国际深水港，选择了大小洋山港，并计划1300万标箱，规模超过香港。宁波的北仑港无疑也受到了影响，浙江省于是兴建跨海大桥吸收上海货源。这样上海到宁波小汽车费用可减少80元，大卡车费用可省353元。宁波港到苏州与大小洋山到苏州的时间是一样的。当时跨海大桥第一方案是桥头建在上海金山卫，但与上海没有谈成，只有建在嘉兴。但跨海大桥如果建成，单从成本考虑，有人认为大小洋山港的市场前景比较模糊。
目前大小洋山港最大的问题是台风。这里是台风的长年登陆口。1843年英国人因为台风而放弃了大小洋山港计划。大小洋山港距大陆30千米，将建造世界上最长的栈桥。
有人认为，大小洋山港是各行政区域协商乏力的结果，也显示了“大上海”需要的整合远远超出自然经济的范围。
2、水的呼声
水是长江三角洲的血液。和人一样，长江三角洲的问题在它的血液上充分反映出来。浙江嘉兴与江苏盛泽镇分属两省，河流从盛泽流向嘉兴，两地人文与地理条件完全一样，以前均以印染行业著名。嘉兴严格控制印染业的污染，印染业渐渐姜缩。而盛泽镇对印染业基本不治理，全国印染业于是向盛泽集中。每年900万吨污水从盛泽
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