中级财务会计（1）练习题讲解
第三章 应收和预付款项的核算 业务题
1、某企业2012年10月1日向甲企业销售一批商品，售价100000元，增值税17000元。付款条件为：2／10,1／20,n／30.
要求：编制10月1日销售实现时和在10月9日、10月18日和10月底收款时的分录。 答案：
（1）10月1日销售时： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税（销项税额）17000 （2）如果10月9日收到款项： 借：银行存款 114660
财务费用 2340 贷：应收账款 117000 （3）如果10月18日收到款项： 借：银行存款 115830
财务费用 1170
贷：应收账款 117000 （4）如果是10月底收到款项： 借：银行存款 117000
贷：应收账款 117000
2、某企业按应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为5%，有关资料如下： 应收账款期末余额分别为：2007年5000000元，2008年3000000元，2009年5800000元；
2007年初“坏账准备”账户贷方余额60000元；
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2008年4月发生坏账损失80000元；
2009年5月已确认的上年坏账，收回70000元。
要求：（1）计算2007年、2008年、2009年提取的坏账准备金额； （2）编制三年中有关坏账准备提取、冲转和收回的会计分录。 答案：
（1）2007年提取的坏账准备=5000000×5%－60000=190000元
2008年提取的坏账准备=3000000×5%＋80000－250000=－20000元 2009年提取的坏账准备=5800000×5%－70000－150000=70000元
（2）2007年
借：资产减值损失190000 贷：坏账准备 190000 2008年
借：坏账准备80000
贷：应收账款 80000 借：坏账准备20000
贷：资产减值损失 20000
2009年
借：应收账款70000
贷：坏账准备 70000 借：银行存款70000
贷：应收账款 70000 借：资产减值损失70000 贷：坏账准备 70000
第四章 存货的核算 业务题：
（三）委托加工物资
1、F公司委托A公司加工一批乙材料（属于应税消费品）。发出甲材料成本为
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400000元，支付的加工费为230000元（不含增值税），消费税税率为10%，乙材料加工完成验收入库，用于生产应税消费品，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本对原材料进行日常核算。
要求：做出有关账务处理。 答案：
借：委托加工物资 400000
贷：原材料——甲材料 400000 借：委托加工物资 230000
应交税费——应交消费税 23000 ——应交增值税（进项税额）39100 贷：银行存款 292100 借：原材料——乙材料 630000 贷：委托加工物资 630000
2、某企业为增值税一般纳税人，存货按实际成本计价，20×9年8月发生下列经济业务：
（1）发出材料400000元，委托B公司加工。
（2）支付B公司加工费100000元、增值税17000元、消费税30000元，款项用银行存款付清。收回的材料40%用于直接销售，60%用于连续生产应税消费品。
要求：根据上述资料编制会计分录。 答案：
借：委托加工物资 400000
贷：原材料——甲材料 400000 借：委托加工物资 112000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000 应交税费——应交消费税 18000
贷：银行存款 147000
（四）存货期末计量——成本与可变现净值孰低法
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1、M企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货计价。20×6年年末存货的账面成本为200000元，可变现净值为190000元，应计提的存货跌价准备为10000元。假设20×7年年末存货的种类和数量未发生变化（下同），且存货的可变现净值为180000元；20×8年年末存货的可变现净值为194000元；20×9年年末存货的可变现净值为202000元。
要求：分别做出以上各年年末存货的账务处理。 答案：
（1）20×6年年末：
借：资产减值损失 10000
贷：存货跌价准备 10000 （2）20×7年年末：
借：资产减值损失 10000
贷：存货跌价准备 10000 （3）20×8年年末：
借：存货跌价准备 14000 贷：资产减值损失 14000
（4）20×9年年末：
借：存货跌价准备 6000 贷：资产减值损失 6000
2、东方公司采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价核算，并运用备抵法进行相应的账务处理。假设企业在2009年年末开始计提存货跌价准备，有关年度某商品存货的资料见下表：
商品存货资料表
单位：元
日期 2009年12月31日 2010年12月31日 2011年12月31日 成本 150000 186700 153000 可变现净值 146800 183100 150150 4
2012年12月31日 2013年12月31日 130000 168330 129000 172000 其中：2012年6月30日，对15000元已过期且无转让价值的商品作出处理。
要求：编制相关会计分录。
答案：
会计分录为：
（1）2009年年末应计提的存货跌价准备=150000-146800=3200（元） 借：资产减值损失 3200 贷：存货跌价准备 3200
（2）2010年年末应计提的存货跌价准备=186700-183100=3600（元）
2010年年末应补提存货跌价准备3600-3200=400（元） 借：资产减值损失 400 贷：存货跌价准备 400
（3）2011年年末应计提的存货跌价准备=153000-150150=2850（元）
2011年年末应冲销存货跌价准备 =2850-3600= -750（元） 借：存货跌价准备 750 贷：资产减值损失 750
（4）2012年6月30日对已过期且无转让价值的商品作出处理。 借：资产减值损失 12150 存货跌价准备 2850
贷：库存商品 15000
（5）2012年年末应计提的存货跌价准备 =130000-129000=1000（元） 借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备 1000
（6）2013年年末，可变现净值大于成本，冲销已计提的存货跌价准备1000元。 借：存货跌价准备 1000 贷：资产减值损失 1000
第五章 长期股权投资的核算
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