(22)按工资总额（见业务21）的14%比例计提职工福利费。
业务分析：以职工工资为基础计提的职工福利费是企业成本、费用的组成部分，这项费用的分配与工资分配一样，一方面要计入成本、费用，另一方面形成一笔应付债务，因此，应分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”“销售费用”账户的借方和“应付职工薪酬”账户的贷方。计算及分录如下：
本月应计提职工福利费为：
按A产品工人工资计提的数额＝20000×14%＝2800元 按B产品工人工资计提的数额＝10000×14%＝1400元 按车间管理人员工资计提的数额＝5000×14%＝700元 按行政人员工资计提的数额＝10 000×14%＝1400元
按专设的销售机构人员工资计提的数额＝5 000×14%＝700元
合 计 7 000元
借：生产成本——A产品 2800
——B产品 1400
制造费用 700 管理费用 1400 销售费用 700 贷：应付职工薪酬 7000
（23）以银行存款缴纳职工医疗保险费3000元；以现金支付职工李某生活困难补助1000元； 按规定计算代扣代交职工个人所得税1000元；从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费1000元。
业务分析：该业务的发生一方面使公司提取的职工福利费发生减少，应计入“应付职工薪酬”账户的借方。另一方面减少了库存现金、银行存款、其它应收款等资产应记入贷方。增加的应缴税费这项负债应计入应交税费账户的贷方。编制分录如下：
借：应付职工薪酬 6000
贷：银行存款 3000
库存现金 1000 应交税费－应交个人所得税1000 其他应收款—张经理 1000
（24）开出一张现金支票提取现金并支付本月职工工资。
借：库存现金 50000
贷：银行存款 50000 借：应付职工薪酬 50 000
贷：库存现金 50000
（25）计算提取本月固定资产折旧费40000元。其中生产产品用固定资产折旧费20000元；行政管理部门用固定资产折旧费15000元；专设的销售机构用固定资产折旧费5000元。
业务分析：这项经济业务的发生，一方面反映折旧费用增加，应记入“制造费用”、“管理费用”“销售费用”账户的借方；另一方面要反映固定资产折旧的增加，应记入“累计折旧”账户的贷方。编制分录如下：
借：制造费用 20 000
管理费用 15 000 销售费用 5000 贷：累计折旧 40 000
（26）本月以银行存款预付车间租入设备的租金6000元，租期3个月。
业务分析：这项经济业务的发生，一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面预付下年度报刊订阅费属于预付款项，应由下年度各月摊销，应记入“预付账款”账户的借方。编制分录如下：
借：预付账款 6000
贷：银行存款 6000
（注：预付的报刊费和设备大修理费也同此处理）
（27）摊销本月应负担的租入设备的租金2000元。（见上例，共付三个月的租金6000元，按月平均摊销，本月应摊销2000元）
业务分析：这项经济业务的发生，一方面使车间制造费用增加，应记入“制造费用”账户的借方；另一方面由于摊销设备租金使预付款项减少，应记入“预付账款”账户的贷方。编制分录如下：
借：制造费用 2000
贷：预付账款 2000
（28）采用按月计提，期满支付的方式预提本月固定资产大修理费4000元，其中生产用固定资产大修理费2000元，行政管理部门用固定资产大修理费1500，专设的销售机构用固定资产大修理费500元。预提期限3个月。
业务分析：这项经济业务的发生，—方面要增加车间的制造费用和行政部门的管理费用、销售部门的销售费用，应记入“制造费用”和“管理费用”“销售费用”账户的借方，另—方面预提待付的负债增加，应记入“其它应付款”账户的贷方。编制分录如下： 借：制造费用 2000 管理费用 1500 销售费用 500
贷：其他应付款---预提大修理费 4000
注：2009年2月预提期满支付时：
借：其他应付款——预提大修理费 12000
贷：银行存款 12000（4000×3）
（29）以银行存款5400元支付本月购买办的公用品和水电费用，其中：车间负担2900元，行政管理部门负担2000元，专设的销售机构负担500元。
业务分析：这项经济业务的发生，一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面车间发生的费用属于制造费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门发生的费用属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方；销售部门发生的费用属于销售费用，应记入“销售费用”账户的借方。编制分录如下：
借：制造费用 2900
管理费用 2000 销售费用 500 贷：银行存款 5400
（30）职工李明因公出差向财务处预借差旅费3000元，以现金支付。
业务分析：这项经济业务的发生，—方面要减少库存现金，应记入“库存现金”账户的借方，另—方面使其它应收款债权资产增加，应记入“其它应收款”账户的贷方。编制分录如下：
借：其他应收款——李明 3000
贷：库存现金 3000
（31）月末李明出差归来报销差旅费2500元，交回现金500元，结清原借款3000元。 业务分析：这项经济业务的发生，一方面使制造费用和现金增加，应记入“制造费用”、“现金”账户的借方；另一方面使其他应收款减少，应记入“其他应收款”账户的贷方。编制分录如下：
借：管理费用 2500
库存现金 500
贷：其他应收款——李明 3000
（32）月末汇总分配结转制造费用。（按生产工人工资比例分配）
业务分析：制造费用是产品制造成本的组成部分，平时发生的制造费用在“制造费用”账户的借方进行归集，期末应按一定的标准进行分配，从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。计算及相关分录如下：
本月应分配的制造费用＝3220+5000+700+20000+2000+2000+2900=35820元
35820
制造费用分配率＝—————————＝1.194（元）
20000＋10000
A产品负担制造费用＝20 000×1.194＝23880（元） B产品负担制造费用＝10 000×1.194＝11940（元） 借：生产成本——A产品23880
——B产品11940
贷：制造费用 35820
（33）本月投产的A产品100台，B产品50台全部完工并验收入库，计算结转完工产品的成本。（假设本企业库存商品存货按实际成本计价核算，无期初期末在产品）。
业务分析：这项经济业务的发生，一方面表示产品生产完工应按实际成本转账，应记入“生产成本”账户的贷方，另一方面验收入库表示库存产成品增加，应记入“库存商品”账户的借方。计算及相关分录如下：
完工A产品总成本＝月初在产品成本+本月发生的成本-月末在产品成本
＝0＋(93380＋22800＋23880)－0
＝140060 (元)
完工A产品单位成本＝140060／100=1400.60(元/台)
完工B产品总成本＝0＋(31590＋11400＋11940 )－0＝54930 (元) 完工B产品单位成本＝54930／50＝1098.60(元／元)
借：库存商品——A产品 140060
——B产品 54930
贷：生产成本——A产品 140060
——B产品 54930
§3.5 产品销售业务的核算
一、主营业务收支的核算
1.主营业务销售收入的确认与计量：
收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 （1）商品销售收入的确认条件
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。 ③相关的经济利益很可能流入企业。
企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 ④收入的金额能够可靠计量。
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。 （2）商品销售收入的计量
一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：
企业发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。即：
商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣
（3）主营业务收入的核算
①账户设置：如图3-10所示