应交税费
图3-10 商品销售收入账户的设臵
②实例分析：
【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：
（34）旭光制造厂本月共销售A产品50台,单价2400元,B产品45台,单价2000元。并按17%的税率向购货方收取增值税。其中销售的B产品2台,款项尚未收回,其余款项均已收到并存入银行。
业务分析：这项经济业务的发生，一方面表明销售收入和应交税费增加，应记入“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”账户的贷方；另一方面表明应收销货款、银行存款两项资产的增加，应记入“应收账款”、“银行存款”账户的借方。编制分录如下：
借：银行存款 241020
应收账款——创新公司 4680 （2000×2+ 2000×2×17%）
贷：主营业务收入 210000（2400×50+2000×45）
应交税费——应交增值税（销项税额） 35700 （210000×17%） （35）上述欠款企业开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。
业务分析：商业汇票核算包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。这项经济业务的发生，一方面表明应收票据这项有信誉的债权流动资产的增加，应记入“应收票据”账户的借方；另一方面表明应收账款这项普通的债权流动资产的减少，应记入“应收账款”账户的贷方。编制分录如下：
借： 应收票据 4680
贷：应收账款 4680
【知识链接】 应收应付票据的核算程序，如图3-11所示：
图3-11 应收应付票据的核算程序
如：甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；甲公司会计分录如下：
借：应收票据 468 000 应收账款 2 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000 银行存款 2 000
（36）预收宏运公司购货款项100000元，存入银行。
业务分析：这项经济业务的发生，—方面预收货款增加，应记入“预收账款”账户的贷方；另一方面银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。编制分录如下：
借：银行存款 100000
贷：预收账款——宏运公司 100000
（37）向宏运公司发出A产品40台，单位售价2400元，并按17%的增值税税率向购货方收取增值税，全部款项以预收账款抵付。
业务分析：这项经济业务的发生，—方面预收货款减少，应记入“预收账款”账户的借方，
另一方面表明销售收入和应交税费增加，应记入“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”账户的贷方；余额多退少补。编制分录如下：
借：预收账款——宏运公司100000 银行存款 11320 贷：主营业务收入 96000
应交税费——应交增值税 16320
（销项税额）
2.、主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义
是指为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 （2）主营业务成本的计算方法
本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量 （3）主营业务成本的结转
将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。
注意与完工产品成本结转的区别！ （4）账户设置：如图3-12所示：
图3-12. 主营业务成本的结转账户设臵
（5）实例分析：
【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务： （38）月末结转已销A、B产品的销售成本。
业务分析：这项经济业务发生，一方面使企业库存产成品减少，应记入“库存商品”账户的贷方；另一方面已售产品实际生产成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方。本月共销售A产品90台、B产品45台，单位销售成本分别为1400.6元和1098.6元。（见业务33计算结果）则：
A产品的销售成本=1400.6×90=126054（元） B产品的销售成本=1098.60×45=49437（元） 借：主营业务成本 175491
贷：库存商品——A产品 126054
——B产品 49437
3、营业税金及附加的核算
（1）营业税金及附加的含义及内容：
是指企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法：
①应交增值税税额＝当期销项税额—当期进项税额 ②应交营业税额＝应税营业额×营业税税率 ③应交消费税额＝应税销售额×消费税税率
④应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×城建税税率
⑤应交教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税）×教育费附加税率 （3）账户设置：如图3-13所示：
图3-13 营业税金及附加核算的账户设臵
（4）实例分析：
【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：
（39）旭光制造厂生产销售的A、B产品为非应税消费品，因此，不需要交纳消费税。本月按7%税率、3%附加率分别计算应交纳的城建税和教育费附加,并结转城建税和教育费附加。 业务分析：
计算本期应交纳的城建税=（本期应交纳增值税、消费税、营业税之和）×7% 本期应交纳的增值税=（本期的销项税额-本期的进项税额）
=（35700+16320）-（27200+6800+6120）=11900（元）
本期应交纳的消费税和营业税均为0。
本期应交纳的城建税=（11900+0+0）×7%=833（元） 本期应交纳的教育费附加=（11900+0+0）×3%=357（元）
借：营业税金及附加 1190
贷：应交税费——应交纳城建税 833
——应交纳的教育费附加 357
二、其他业务收支的核算 1.其他业务收支的含义及内容
企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。
其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。如图3-14所示： (1).账户设置：如图3-14所示：
其他业务成本
应交税费
其他业务成本
图3-14 其他业务收支核算的账户设臵