2、企业应收账款的相关理论概述
2.1 应收账款的概念
应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。
应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。应收账款的计价。由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格地说，应收账款不能按照其到期值（账面价值）计价，而应该按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期净收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价。
与其它资产形式例如现金相比，应收账款具有以下几个特点：
第一、较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。所以，企业的应收账款实际上均存在无法收回的巨大风险。
第二、较长的停留时间。由于种种原因，企业的应收账款从其产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方占用，这种占用往往是无偿占用。
第三、较高的回收成本。企业为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的，例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所须成本，所剩无几。
应收账款的分类：
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按照应收账款形成后是否逾期，可将应收账款划分为未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款两种类型。按照逾期的原因，又可分为四种类型：经营困难类，这类应收账款由于欠款客户经营遇到了困难，确实在短期内无法还清欠款；恶意拖欠类，这类应收账款逾期的原因是欠款客户本身不注重外部信誉形象的树立，为了短期利益而恶意拖欠货款；贸易纠纷类，这类逾期的应收账款是由于买卖双方的交易出现了纠纷，导致应收账款不能按期收回；欺诈类，指企业的交易对象没有交易的诚意，以欺诈手段获取货物，导致企业应收账款无法收回。
2.2 应收账款的作用
第一、增加销售的功能
商业竞争是应收账款产生的直接原因。在市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：（1）销售产品；（2）在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定阶段并且市场转变到买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点。首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，许多客户企业总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户企业愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用这种商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终导致企业亏损而倒闭。
第二、减少存货的功能
在大部分情况下，企业持有应收账款比持有库存更有优势。（1）从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但他们的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，存货持有的成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗、变质等等。（2）从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而鲜为人知有违企业建立的目的。（3）从资信评级的角度看，
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存货的流动性要比应收账款的流动性差的多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。这些就是企业愿意持有应收账款而不是存货的理由。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货比应收账款才更具有优势。
2.3 应收账款的形成原因
2.3.1 企业内部的原因
第一、企业的整体管理水平较低
企业的整体管理水平是指企业所有管理者的专业水平、业务能力，工作经验及其有机结合的程度。由于历史的原因，我国部分企业的整体管理水平不高，导致企业应收账款管理水平很低，主要体现在:信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性和不经济性;不注重对应收账款的防范和控制;对出现的问题又缺少有效的治理方法等.企业的这种管理水平严重抑制了企业正常的竞争能力，这与市场经济是不符合的。
第二、企业的风险意识比较淡化
从主导思想上讲，企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地树立起来，对竞争日益激烈的市场还不够适应。风险意识缺乏主要表现在:为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售量，实现账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。并且我国的增殖税是按销售额的百分比计缴的(抵扣进项税后)，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，等于企业利用自有资金或银行借款交了税。另一种现象是企业害怕三角债而不敢采取信用政策去吸引客户，造成企业竞争力下降，产品大量积压，导致资金链的断裂乃至生产经营难以为继。 第三、对应收账款的本质认识不够
应收账款从本质上讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出了一定的栖牲。如果企业应收账款被长期施欠，则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为坏账，就会减少企业的利润。另外，一些企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心的是款项如何收回，而早晚无所谓.由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，如果对应收账款防范不严，往往会导致应收账款延期收回，甚至无法收回。
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第四、经营者自我保护手段软弱无力
对于购货方不按期支付应收账款本身就足一种违约和违法行为。但是由于我国市场经济体制正在逐步建立中，债务人比债权人更有主动性，这种不正常现象的存在，使得有债不愁，欠债有理的观念甚为流行。经营者或者由于不愿意恶化与客户的关系，或者不愿耗费人力、时间上门催讨，也就更难以想象通过法律手段来保护自己的正当利益。结果造成企业资金更加紧张，所以企业也情愿或不情愿地施欠其他单位的货款使企业间三角债务愈演愈烈。 2.3.2 企业客户的影响原因 第一、客户的信用缺陷
由于我国现行社会信用问题普遍较低，相当数量的企业和单位不能严格遵守信用合同契约，恶意拖欠账款，由此导致应收账款的风险。 第二、客户支付能力有限
一些客户信誉良好，但一时资金却周转困难，无法在规定的信用期内还款。 2.3.3 企业的外部原因 第一、历史原因的影响
我国改革开放以来，由于企业转制，国家调整产业政策，经济发展中的某些问题与失误，企业对新的经济环境不适应等原因，造成许多历史积淀的问题，典型表现之一就是“三角债”和“链条债”。一些企业有长期挂账的大额应收账款，主管部门又不轻易批准核销，成为企业的一项负担。而即使得到核销，对企业也就成为直接的损失。 第二、当今经济环境的影响
国家为了抑制通货膨胀实行银根紧缩政策，控制信贷规模，使企业流动资金产生普遍性的紧张，加上企业对应收账款缺乏有效的治理措施。造成企业大量的货款被拖欠，形成错综复杂的三角债，这已经成为很严重的社会问题。虽然国家曾几次大规模的清理整顿三角债问题，但是由于它的复杂性和复发性，所以应收账款的大量沉积仍是我国企业面临的突出问题。 第三、竞争机制不健全的影响
企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争，而是竞相采取赊销方式，比如给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业从
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信用的角度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与拉制。这种竞争的结果也使众多企业陷入债务危机。 第四、法律不完善造成的原因
法律不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司久打难决，决而无果。许多企业为了避免陷入这旷日持久耗时耗力的诉讼中，往往把大事化小，小事化了，把应收账款挂在账上。所以，应收账款问题的产生既有其本质原因，又有我国经济发展的历史原因，既与国家的经济体制有关联，又与企业内部管理密切相关。本文阐述的解决应收账款问题只是从企业内部管理去分析原因，提出其解决办法，而其外部原因的解决将有待于国家整个经济体制、法制建设的不断改革与完善。
2.4 应收账款的管理涵义、目标及必要性
2.4.1 应收账款的管理涵义
应收账款的管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商)时债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信公司采用的系统的方法和科学的手段。简而言之，就是对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证公司能够足额、及时地收回欠款，降低和避免信用风险。应收账款管理属于公司后期信用管理的范畴，是信用管理的重要组成部分。该手段将应收账款作为一个专门的管理对象，实行专业化、制度化的管理。 2.4.2 应收账款的管理目标
理想化的应收账款管理目标是最大可能的销售额与净收入和最低限度的货款拖欠与最小的坏账损失。这显然只是一种愿望，因为这二者.是相互矛盾的，要实现高的销售目标，订单自然良芳不齐，就可能造成货款的拖欠乃至坏账损失，反之，要限制订单的质量就难以实现应收账款质量的情况下，使盈利销售达到最大。
企业的任何一个细分目标都是在总体目标的指引下制定和实施的，应收账款管理的目标同样如此。企业应该根据销售计划制定出计划的应收账款与销售额的比率。这一比率可以细化为如下指标:平均应收账款周转天数;应收账款账龄分析;赊销期;被拖欠货款占销售额的百分比;坏账损失数量;因赊销政策造成定货延迟或损失。以上六个指标中，前五个指标是比较容易收集信息和数据，而最后一个
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