资本的25％，则注册会计师应予认可。 ( √ )
14．对于接受外币资产投资时，不管题目中所说的企业其他业务所采用的是何时的汇率进行核算，对于银行存款等接受投资的资产都是按照收到外币款项时的即期汇率进行折算。 ( √ ) 四、计算分析题
2．注册会计师在审查ABC公司2007年度财务报表时发现，2007年3月1日，ABC公司经批准按面值发行了30 000万元二年期、到期还本付息的企业债券，债券票面月利率4‰，其中的18 000万元用于建造生产厂房(2007年12月31日尚未完工)，12 000万元用于补充流动资金。ABC公司对债券发行做了相应的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。
要求：判断上述事项的会计处理是否恰当，提出调整建议 解答：未计提债券利息不恰当，应计提应付债券利息。 应付利息：
18000×4‰×10=720 12000×4‰×10=480 借：在建工程 720 应付利息 480
贷：应付债券——应付利息 1200 五、简答题
4.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司(上市公司)1997年度会计报表进行审计的过程中中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下(计量单位：万元) 项目名称 金 额 银行存款 现金 应收票据 应收账款(净额) 其他应收款 存货 固定资产(净值) 在建工程 应付账款 银行借款(抵押借款部分) 股本(内部职工及社会公众股) 资本公积 主营业务收入净额 营业利润 利息支出 5000 600 12000 75000 24000 84000 97800 26300 34570 56800 18000 48750 675000 67898 5464 要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么?
(4)可以选用的函证方式是什么? 函证程序 对象 主要内容 方式 银行存款 应收票据 应收账款 其他应收款 应付账款 与企业有业务往存款客户账号、性质及余额；贷款肯定式 来的金融机构 性质及余额 票据开出人 付款日、到期金额、抵押担保物 肯定式 债务人 债务人 债权人 应收账款余额 应收账款余额 应付账款余额 肯定式/否定式 肯定式/否定式 肯定式 银行借款（抵用债权人、抵押人 债权金额、抵押物说明、对是否遵肯定式 借款部分） 守契约表示意见 股本(内部职工交易所、证券托股份金额 肯定式 及社会公众股) 管机构 第十一章 货币资金与特殊项目审计 一、单项选择题
1．在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（ ）。 A．审查12月31日的银行存款余额调节表 B．函证12月31日的银行存款余额
C．审查12月31日的银行对账单 D．审查12月份的支票存根
2．监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（ ）。
A．会计主管人员和内部审计人员 B．出纳员和会计主管人员 C．现金出纳员和银行出纳员 D．出纳员和内部审计人员
3．如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至（ ）的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。 A．审计报告日 B．资产负债表日 C．盘点日 D．外勤工作结束日
4．向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（ ）。 A．银行存款真实性 B．是否有欠银行的债务
C．是否有漏列的负债 D．是否有充作抵押担保的存货
5．以下对货币资金业务内部控制制度的要求中，与银行存款无直接关系的是（ ）。 A．按月盘点现金，做到账实相符 B．当日收入现金及时送存银行 C．加强对货币资金业务的内部审计 D．收支与记账岗位分离
6.在对库存现金进行盘点时，时间最好选择在上午上班或下午下班时进行，主要是为了便于证实（ ）目标。
A．认定 B．计价和分摊 C．存在 D．完整性
7．.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师（ ）。
A．不需再向该银行函证 B．仍需再向该银行函证
C．复核银行对账单 D．可根据实际需要，确定是否向银行函证
8．被审计单位动用银行存款支付假造、并未收到的原材料款，注册会计师可以采取（ ）程序予以发现。
A．向银行函证 B．从卖方发票追查银行存款日记账 C．调节银行对账单 D．从银行存款日记账追查卖方发票
9．在盘点库存现金时，注册会计师如果发现有抵充库存现金的借条及未提现金支票应（ ）。
A．通知被审计单位及时入账
B．在“库存现金盘点表”中注明或作必要的调整 C．将其作为审计差异并记录于“审计差异调整表” D．要求被审计单位在资产负债表的附注中列示
10．注册会计师对被审计单位现金业务进行实质性程序的起点，应是（ ）。 A．获取或编制现金收支业务的明细表，复核、加计正确 B．核对库存现金日记账的余额是否与总账相符
C．检查所有收款凭证，包括现金收款凭证及银行存款收款通知单
D．将库存现金、银行存款账户的有关凭证与库存现金、银行存款日记账相核对
11．注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时，应关注可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。下列各种情况中，属于财务方面的是（ ）。 A．会计主管人员离职且无人替代 B．失去主要市场、特许权或主要供应商 C．人力资源或重要原材料短缺 D．存在大量不良资产且长期未作处理
12．如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，而被审计单位的财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具（ ）。 A．带说明段的无保留意见或保留意见 B．保留意见或无法表示意见
C．保留意见或否定意见 D．带说明段的无保留意见或否定意见
13．如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，而被审计单位的财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具（ ）。 A．带说明段的无保留意见 B．保留意见 C．无法表示意见 D．否定意见 14．持续经营假设中所指的“可预见的将来”，通常是指（ ）。 A．资产负债表日后的十二个月 B．资产负债表日后的一个经营周期
C．资产负债表日后的超过一年的一个经营周期 D．资产负债表日后至企业经营期满 三、判断题
1．如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额。（ × ）
2．即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。（ √ ）
3．向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对银行借款的完整性。（ √ ）
4．注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式。（ √ ） 5．被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。（ × ）
6．为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。（ √ ）
7．取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及
资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应作出记录并提出适当的调整建议。（ √ ）
8．函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序．通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。（ √ ） 9．注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。（ √ ）
10．注册会计师应检查银行存款收支的正确截止，其操作方法是抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。（ √ ）
11．注册会计师所编制或获取的有关特殊项目审计的工作底稿应单归为一类。（ √ ） 12．只要前任注册会计师对上期会计报表出具了带说明段的审计意见，后任注册会计师就应在审计报告中就本期期初余额延续前任所发表的审计意见。（ × ）
13．审计报告日后，被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项。（ √ ）
14．注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项。（ × ）
15．如果被审计单位无法偿还即将到期且难以展期的借款，或无法继续改造重大借款合同中的有关条款，注册会计师应当怀疑被审计单位存在经营方面的导致持续经营能力产生疑虑的事项。（ × ） 四、简答题
1．注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查调节表中末达账项的真实性，以及资产负债表后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。注册会计师对此应如何审计？
2.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。
3．注册会计师李某在审查ABC公司2007年末会计报表时，为证实X公司的应收账款、应付账款及银行存款等重要项目，向有关单位寄发了若干询证函。请简要回答应收账款函证、应付账款函证及银行存款函证的主要区别。 五、综合题
1．甲注册会计师在对B公司2007年度会计报表进行审计时，对B公司的银行存款实施的部分审计程序为：
(1)取得2007年12月31日银行存款余额调节表
(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。 (3)取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。 要求：
(1)请问乙注册会计师向开户银行函证的作用有哪些?
(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么? (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?
(4)请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月对日银行存款余额调节表的哪些内容?
2．XYZ公司2006年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2007年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2008年5月办理完毕。2008年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2007年度会计报表审计的外勤负责人，并于2008年3月出具了无保留意见审计报告。
要求：请根据上述资料简要回答：
(1)B会计师事务所通常采取什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些? (2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?
(3)针对A会计师事务所对XYZ公司2006年度会计报表审计意见中的保留事项B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么?
(4)L注册会计师能否签署XYZ公司2007年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。
《审计学》练习题及参考答案
一．单项选择题（选一个最恰当的选项，将字母填在括号内。） 1、会计报表的合法性是指符合（ C ）和相关会计制度的规定。
A、企业法 B、会计法 C、企业会计准则 D、中央与地方的财务规定
2、如果资产负债表可接受的重要性水平为50万元，而损益表可接受的重要性水平为100万元，则报表层的重要性水平应为（ A ）万元 A、50 B、100 C、150 D、75 3、独立审计是按照（ B ）计划和实施审计工作的。
A、注册会计师法 B、独立审计准则 C、财务会计法规 D、合同协议 4、与 “存在或发生”认定相对应的一般审计目标是（ A ） A、真实性 B、完整性 C、所有权 D、估价
5、函证应付账款时，下列对象中最不应该考虑的是（ C ） A、较大金额的债权人 B、企业重要供货人
C、较小金额的债权人 D、上年度的债权人及不送对账单的债权人
6、某项专利技术法律保护期12年，可受益8年，在10年内领先市场，其摊 销年限（ D ）
A、12年 B、10年 C、8年 D、不超过8年
7、无法支付或无需支付的应付帐款应记入（ C ）
A、管理费用 B、资本公积 C、营业外收入 D、其它业务收入
8、 “存在与发生”、 “完整性”的认定，分别与以下哪项财务报表要素有关（ B ） A、低估和高估 B、高估和低估 C、低估和低估 D、高估和高估
9、从编号001—200的凭证中抽取20张进行审计，假定以017号为随 机起点，采用系统抽样法，顺序抽取的第4个样本号为（ A ） A、047 B、097 C、087 D、057
10、下列何种情况下，折旧费可能计提不足（ C ）
A、固定资产投保的价值大大超过其帐面价值 B、有大量已提完折旧的固定资产 C、固定资产报废时常常伴有较大余额的损失 D、不断地购进相关的新的固定资产 11、注册会计师在确定应收项目的函证对象时，下列各项中首先考虑的是（ B ） A、应收票据的承兑人 B、应收控股大股东的巨额货款
C、存款余额为零的开户银行 D、应收A公司近期形成的3000元货款 12、为实现“真实性”审计目标，正确的审计路线是（ A ） A、从明细账审查至原始凭证 B、从原始凭证审查至明细账
C、以上二种方法均可 D、CPA可依经验判断，选取适当的方法 13、“完整性”的认定，与会计报表驵成要素的（ B ）有关 A、高估 B、低估 C、精确性 D、以上答案都对 14、“存在与发生”的认定，与会计报表驵成要素的（ A ）有关 A、高估 B、低估 C、精确性 D、以上答案都对 15、下列项目中，属于间接或有负债的是（ C ）
A、税务纠纷 B、未决索赔 C、应收账款抵押借款 D、未决诉讼 16、函证银行存款不能证明的是（ A ）
A、确定被审计单位银行存款使用的合法性 B、了解银行存款的存在
C、了解被审单位欠银行的债务 C、发现被审单位未登记的银行存款