如果工程计划部门的工作人员提高业务素质，掌握基本的财务管理知识，财务部门工作人员多了解工程概预算编制，那么工程计划部门和财务部门沟通合作就有良好的基础，加上建设单位主管领导能够重视竣工决算工作，重视工程计划部门和财务部门的工作协调，按照上述程序做好合同管理、工程计划统计和财务管理工作，那么编制竣工决算报告，填列竣工决算表式就比较容易了。 刘贤鹏 （河南省道路开发中心
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建设项目审计风险的识别和控制探析
建设项目的实现过程，是一个复杂的、一次性的、开放并涉及到许多关系和变数的过程，这些独特性所决定的建设项目审计工作具有周期长、内容多、范围广且技术经济性强、审计要求高等特征，因而建设项目审计面临的风险较之于其他审计项目要大。如何有效地识别、控制和防范审计风险，是搞好建设项目审计的关键。 ? 一、建设项目审计及其风险涵义
? 一般地说，建设项目审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据国家在一定时期内颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目建设全过程的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的审查、监督。
? 所谓风险，是指在一定的环境、一定的时期内，在目标的期望值约束下，预期结果与实际结果可能发生的差异。由于差异的存在，不可避免地面临一系列的不确定性因素，而这些不确定性因素积累到一定程度，遇到适宜的条件就会转化为风险事故，而对风险事故若不进行及时化解或解决，风险就会形成损失或影响组织实现目标成为现实。
? 综上，建设项目审计风险可表述为：审计人员对建设项目实施审计时，由于建设项目“活动”本身存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。也即建设项目审计风险包含两个层次的含义：一是建设项目“活动”本身存在着重大的错弊风险，二是审计人员审计后表示该建设项目“活动”并不存在重大错弊的风险。因此，建设项目审计风险是客观存在和主观因素的共同作用。
? 按照形成原因的不同，建设项目审计风险可分为固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假如不存在内部控制时，建设项目“活动”发生错弊的可能性；控制风险是指建设项目“活动”发生错弊不能被内部控制防止或纠正的可能性；检查风险是指建设项目“活动”存在错弊，而未能被审计人员实质性测试发现的可能性。在上述三个构成要素中，固有风险、控制风险与建设项目、建设单位有关，审计人员对此无能为力，但通过对建设项目和建设单位的了解，可以对固有风险和控制风险的高低作出评估。在此基础上，审计人员可确定实质性测试的重点，以将检查风险和总体审计风
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险降到可接受的水平。从定量分析的角度看，建设项目审计风险三个构成要素同样可表达为审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。 ? 二、建设项目审计风险的主要表现形式
? （一）固有风险。建设项目固有风险与审计主体和审计人员无关，其形成是多方面的，也是错综复杂的。既有政策、法规、文件、定额、标准、计价规范等方面的因素，也有建设项目参与各方管理人员道德品行、专业素质、业务能力和工作环境等方面的因素。
? （二）控制风险。控制风险主要体现在对建设项目的内部控制结构能否有效地防止或检查错弊的一种评估，也即建设项目内部控制制度的健全性和有效性，由于建设项目的内部控制存在重大缺陷或不能有效工作，差错和舞弊就会出现，由此产生了控制风险。表现在：
? 1．建设项目管理内部控制薄弱，项目管理不规范。根据《内部会计控制规范--建设项目（试行）》，各建设单位应当建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部管理制度，健全岗位分工与授权批准、项目决策控制、概预算控制、价款支付控制、竣工决算控制和监督检查等一系列内部控制措施，并明确规定单位负责人对本单位工程项目内部控制的建立健全和有效实施负责。但实际上，目前大多数建设单位对内部控制不重视，有的表面上建立了，但未有效执行，管理处于无序状态，诸如招投标的不规范、工程签证的随意性，甚至一些明显不合理的内容却以合同的形式披上了合法的外衣，既成事实对事后的审计来说就显得无能为力。近年来建设工程领域成为腐败分子的重灾区，损失浪费惊人，所披露的问题触目惊心，其中一个主要因素就是内部控制薄弱所致。
? 2．监理职能未有效发挥，加大了控制风险。监理是接受建设单位的委托，代行建设项目的“投资、进度、质量”三大控制，又具有相对的独立性。因此对建设项目而言，以监理的专业知识和第三方的身份来监督管理工程建设，是一个重要的内部控制环节和措施。但目前监理市场尚不规范，竞争无序，受各方面条件的限制，监理人员的业务能力、责任心都有待提高，监理的职能没有切实发挥，未达到实施工程建设监理制的初衷。尤其在投资控制方面，相对于进度和质量控制，投资控制更显薄弱，这既有监理人员素质、数量方面的原因，也有业主单位不放权的因素，其结果是导致一些监理签证不实，从而增加了审计风险。
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? （三）检查风险。固有风险和控制风险的水平高低对检查风险产生了直接的影响，当前建设项目审计的检查风险更多反映在审计人员的素质和审计技术、审计方法上。
? 1．审计人员的素质不适应，审计目标难实现。建设项目审计是一项综合性和专业性很强的审计工作，对审计人员的综合素质要求较高，既要有一定的财务知识，又要有较为深厚的工程技术知识，横跨工程、财务两个截然不同的专业范畴，是一项复合型的审计工作。但从现实情况来看，建设项目审计队伍的人员专业结构、知识、经验和能力，以及风险意识、职业道德尚难以适应此项审计工作，尽管各地近几年引进、培养了一些工程技术人员，但复合型人才可谓仍是凤毛麟角。一些审计机构等同于中介审价单位操作，以纯粹的工程造价审计代替建设项目审计，其隐含的审计风险极大，也人为降低了建设项目审计的地位。另有一些审计机构限于自身的审计力量，通过各种途径委托其他单位或人员进行建设项目审计，由于委托审计的程序和控制尚不规范，也相应产生了委托审计风险。
? 2．建设项目审计理论研究滞后，审计技术、方法落后。相对于传统的财务收支审计，我国建设项目审计发展的历史不长，建设项目审计的理论研究不多，也不够深入，更没有形成完整的理论体系，审计理论远不能满足审计实践的需要，使审计实务工作缺乏方向性和可操作性。审计技术与方法的运用尚停留在初级阶段，很大程度上制约了建设项目审计的进一步发展，也积聚了较大的审计风险。比如建设项目的内部控制如何测评？建设项目的审计抽样应如何进行，特别是工程价款结算要不要抽查，如何抽查？如何进行建设项目的决策审计？近年来大力提倡也是今后发展方向的建设项目绩效审计，审计应如何进行绩效评价？以及建设项目审计软件的开发、运用滞后等等。再者，从现代审计方法本身而言，审计抽样方法和分析性复核方法等的采用，带来审计的检查风险，使审计风险的构成内容更为复杂。
? 三、建设项目审计风险的控制和防范
? 研究建设项目审计风险的根本目的是为了防范和控制审计风险。对审计风险的防范与控制，应从审计实践和审计事业发展的需要出发，从审计风险生成因素入手，对审计风险进行系统、有效地控制与防范。
? （一）积极创造条件，营造良好的建设项目审计环境
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? １．健全建设项目审计法律法规。法律体系的健全和完善，是降低审计风险的关键。针对审计发展和实践的需要，目前各地陆续出台了地方性的建设项目审计法规，但亟待在更高的法律层次上进行规范，对现行的法律、 法规中有关建设项目审计条款进行一些新的调整和修订，有效拓宽和明确界定建设项目审计的范围，深化建设项目审计的内容。鉴于建设项目审计大多利用诸如《建筑法》、《招投标法》、《合同法》等非审计直接可运用的法规实际，必须要加强法律法规之间的协调，明确审计部门可以利用那些领域的法律法规进行定性、处理，解决审计执法依据不足而引起的风险问题。
? ２．规范建设主体行为。建设项目管理的风险是产生审计风险的基础，良好的建设项目管理水平将十分有助于降低审计风险。因此要强化建设项目管理责任，创新建设项目管理方式，引入国际通用的项目管理模式，实行专业化管理，提高项目管理水平。建立严格的建设项目内部管理控制制度，充分发挥监理的监督、控制作用，从根本上提高项目建设、管理水平，规范建设参与各方的行为，降低项目的固有风险和控制风险。
? （二） 加强审计内部管理，规范审计主体行为
? 1．增强审计风险意识。审计风险的存在是客观的，正确认识审计风险是有效化解审计风险的前提，因此必须加强审计风险理论体系的研究，强化审计风险教育。审计机构和审计人员主观上必须高度树立风险意识，审计计划的安排要以满足审计质量要求为前提，充分考虑既有的人员条件和时间要求。对近几年来不断出现的建设项目审计涉诉案件，加以认真的研究，总结经验教训，并以此作为风险教育的生动案例，以增强审计风险防范意识，不断提高风险的自我识别能力。 ? 2．建立健全审计内控管理制度。良好的审计内控管理制度是降低审计风险的有效保证，审计内控应贯穿建设项目审计的全过程，即从建设项目审计立项到审计终结，形成一个比较全面的建设项目审计质量保障体系，从制度上规范审计主体的行为。出台具体的建设项目审计操作规定，指导审计人员规范操作；实行审计资料承诺制、审计复核稽查制和审计责任追究制，尽力规避审计风险。 ? （三） 重视“人、法、技”建设，提高审计工作水平
? 1．提高审计人员素质。人的因素是审计工作“人、法、技”建设的首位，撇开政治素质、道德素质等共性要求，相对于现阶段建设项目审计人员来讲，尤其应提高审计人员的政策理论水平和业务
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