7、内部债权债务项目的抵消分录的编制
资料：母公司2008年末个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款；预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款 ；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；子公司应付债券40000元中有20000元为母公司持有。母公司按5‰计提坏账准备。
要求：编制抵消分录。 解：借：应付账款 30000
贷：应收账款 30000 借：应收账款——坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000
贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000
贷：持有至到期投资20000
8、内部应收账款及坏账准备的抵消分录的编制 首期编制时：
①将首期内部应收账款与内部应付账款予以抵消 借：应付账款 贷：应收账款
②应将首期内部应收账款计提的坏帐准备予以抵消。 借：应收帐款——坏账准备
贷：资产减值损失
连续编制时：
①将本期内部应收账款与内部应付账款予以抵消 借：应付账款 贷：应收账款
②应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。
借：应收帐款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
③对于按本期内部应收账款增减数额计提的坏帐准备也应予以抵消。 本期与上期相比，坏账准备不变 分录不用再编
（下面以第二次作业第3题为例讲解）
本期与上期相比，补提坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 本期与上期相比，冲销坏账准备金额 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 11
资料：甲公司于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4%。
要求：对此业务编制2007年、2008年合并财务报表抵销分录。 解：金额单位为万元
编制2007年合并财务报表抵销分录：
(1)将2007年内部应收账款与内部应付账款予以抵消。 借：应付账款 100
贷：应收账款 100
（2）抵消2007年内部应收账款计提的坏帐准备的数额。 借：应收账款——坏账准备 4 贷：资产减值损失 4
编制2008年合并财务报表抵销分录:
（1）将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时 借：应付账款 50
贷：应收账款 50
（2）将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消 借：应收账款——坏账准备 4
贷：未分配利润——年初 4
（3）将2008年冲销的坏账准备抵销时 借：资产减值损失 2 （100-50）×4%
贷：应收账款——坏账准备 2
如果2008年年末，甲公司应收乙公司帐款变为150万元，则 （1）将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时 借：应付账款 150
贷：应收账款 150
（2）将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消 借：应收账款——坏账准备 4
贷：未分配利润——年初 4
（3）将2008年补提的坏账准备抵销时
借：应收账款——坏账准备 2 （150-100）×4%
贷：资产减值损失 2
9、内部存货交易的抵消分录编制： 相关知识点： 首期编制时：
①将首期内部销售收入全部予以抵消
借：营业收入 （按首期内部销售收入的金额）（报表项目） 贷：营业成本 （报表项目）
②如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消 借：营业成本（报表项目） 贷：存货（报表项目）
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连续编制时：
（1）将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵消。
借：未分配利润——年初
贷：营业成本
（2）将本期新发生的内部购销活动进行抵消。(按本期内部销售收入的金额) 借：营业收入
贷：营业成本 （3）将本期末内部存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消。（注意本期期末内部存货包括本期购进本期结存下来的、上期结存下来的） 借：营业成本
贷：存货
（下面以第二次作业第1题为例讲解）
资料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。P公司2008年又销售50件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 要求：编制2007年和2008年的抵销分录。 07年的抵消分录：
（1）借：营业收入——A产品 500
贷：营业成本——A产品 500
（2）借：营业成本——A产品 80 （40件×（5-3））
贷：存货——A产品 80
08年的抵消分录：
（1）借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本——A产品 80
（2）借：营业收入——A产品 250（50*5）
贷：营业成本——A产品 250
（3）借：营业成本——A产品 60 （30件×（5-3））
贷：存货——A产品 60
注：2008年年末A产品数量30件=年初40+本年新购入50-本年售出60 （4）借：营业收入——B产品 600
贷：营业成本——B产品 600
（5）借：营业成本——B产品 60 （20件×（6-3））
贷：存货——B产品 60
题目改成：2007年资料不变，2008年B产品资料不变，2008年A产品资料变成：Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元； 则08年A产品的抵消分录：
（1）借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本——A产品 80
（2）不用编制，因为2008年没有新的A产品内部交易 （3）不用编制，因为2008年年末A产品的数量为0。
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10、内部固定资产交易的抵消分录编制： 相关知识点： 首期编制时|：
（1）借：营业收入（报表项目） 贷：营业成本（报表项目）
固定资产——原价（报表项目）
（比照内部存货交易的抵消：存货价值中包含的未实现利润的抵销） （2）借：固定资产——累计折旧（报表项目） 贷：管理费用 连续编制中的使用编制：
（1）将上期内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响抵消
借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价
（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧对期初未分配利润的影响抵销 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初
（3）将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵消 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
（下面以第二次作业第2题为例讲解）
资料：甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求：（1）编制20×4年～20×7年的抵销分录；
（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 （3）如果20×8年末该设备被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 （4）如果该设备用至20×9年末仍未清理，作出20×9年的抵销分录。 解： 金额单位为万元 2004年的抵消分录 ①借：营业收入 120
贷：营业成本 100
固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 4 （20÷5） 贷：管理费用 4 2005年的抵消分录
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20 ②借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润——年初 4 ③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
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2006年的抵消分录
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 8（4+4） 贷：未分配利润——年初 8 ③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007年的抵消分录
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
②借：固定资产——累计折旧 12（4+4+4） 贷：未分配利润——年初 12 ③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
注意，2005、2006、2007年中，第1个和第3个分录相同，第2个分录金额是累计的金额 （2）如果2008年末该设备不被清理,则2008年的抵销分录为 ①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20 ②借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润——年初 16 ③借：固定资产——累计折旧 4 贷：管理费用 4
（3）如果2008年末该设备被清理,则2008年的抵销分录为 ①借：未分配利润——年初 20
贷：营业外收入 20 ②借：营业外收入 16
贷：未分配利润——年初 16 ③借：营业外收入 4
贷：管理费用 4
（4）如果2009年末该设备仍未被清理,则2009年的抵销分录为 ①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20 ②借：固定资产——累计折旧 20 贷：未分配利润——年初 20
11、一般物价水平会计中的计算货币性项目的购买力变动损益： 较常见的四种会计计量模式： （计量属性）/（ 计量单位）
历史成本 / 名义货币单位 即传统的历史成本会计 历史成本 / 一般购买力货币单位 简称一般物价水平会计 现行成本 / 名义货币单位 简称现行成本会计
现行成本 / 一般购买力货币单位 称为现行成本/一般物价水平会计 （其中，后三种会计模式，统称为物价变动会计模式）
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