存货： 未实现持有损益=400 000－240 000=160 000（元） 已实现持有损益=608 000－376000=232000（元） 设备及厂房：
设备及厂房未实现持有损益=（144 000－144 000/15）-112 000=134 400-112 000=22 400（元） 设备及厂房已实现持有损益=144 000/15－（120 000－112 000）=9 600－8 000=1 600（元） 土地： 未实现持有损益=720 000－360 000=360 000（元）
已实现持有损益=0
非货币性资产的未实现持有损益为542 400元，非货币性资产的已实现持有损益为233600元，非货币性资产的持有损益合计776000元 （2）重新编制资产负债表
资产负债表
（现行成本基础） 金额：元 项 目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计 20×7年1月1日 30 000 75 000 55 000 200 000 120 000 360 000 840 000 80 000 520 000 240 000 0 0 0 840 000 20×7年12月31日 40 000 60 000 160 000 400 000 134 400 720 000 1 514 400 160 000 520 000 240 000 -181600 233600 542 400 1 514 400 注：“留存收益”来自于以现行成本基础编制的利润表。由于以现行成本基础编制的利润表
中只有“营业成本”、“折旧费用”金额发生了变化，其他收入、费用金额未发生变化。营业成本调整前的金额为376000元，营业成本调整后的金额为608 000元；折旧费用调整前的金额为8 000元，折旧费用调整后的金额为9 600元；因此以现行成本基础编制的利润表中的“留存收益”即调整后的留存收益金额=调整前的留存收益金额52 000－（608 000－376000 ）－（9 600－8 000） = -181600（元）
14、外币会计中的采用集中结转法计算汇兑损益： 相关知识点：
在核算外币业务时，企业应当设置相应的外币帐户。
? 采用复币式记载，即外币帐户应当与非外币的各该相同帐户分别设置，并分别核算。 ? 外币帐户具体包括：外币现金、外币存款及以外币结算的债权和债务帐户。 ? 其中外币结算的债权帐户包括应收帐款、应收票据和预付帐款等；
? 外币结算的债务帐户包括短期借款、长期借款、应付帐款、应付票据、应付工资、
预收帐款等。
采用集中结转法时，当企业发生外币业务时，其会计核算的基本程序为：
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第一，平时，根据业务发生日汇率或期初汇率将外币金额折算为人民币金额。按照折算后的人民币金额登记有关人民币帐户，在登记有关人民币帐户的同时，按照外币金额登记相应的外币帐户。
第二，期末，对各种外币帐户的期末余额，按照期末汇率折合为人民币金额，并将该折合后的人民币金额与相对应的人民币帐户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。 第三，编制汇兑损益的会计分录
资料：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：
项目 外币 （美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000
应收账款 500 000 7.25 3 625 000 应付账款 200 000 7.25 1 450 000 A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行代存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。 （3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21人民币。
（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。 要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程； （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目） 解：以集中结转法为例
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ①借：银行存款——美元户（$500 000×7.24） 3 620 000 贷：股本 3 620 000 ②借：在建工程 2 892 000
贷：应付帐款——美元户（$400 000×7.23） 2 892 000 ③借：应收帐款——美元户（$200 000×7.22） 1 444 000
贷：主营业务收入 1 444 000 ④借：应付帐款——美元户（$200 000×7.21） 1 442 000 贷：银行存款——美元户（$200 000×7.21） 1 442 000 ⑤借：银行存款——美元户（$300 000×7.2） 2 160 000
贷：应收帐款——美元户（$300 000×7.2） 2 160 000 （2）计算7月份省发生的汇兑损益净额 银行存款
外币帐户期末余额=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000美元
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人民币账户期末余额=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000元 汇兑损益金额=700 000×7.2-5 063 000=-23 000元，为汇兑损失 应收账款
外币帐户期末余额=500 000+200 000-300 000=400 000美元
人民币账户期末余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000元 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 909 000=-29 000元，为汇兑损失 应付账款
外币帐户期末余额=200 000+400 000-200 000=400 000美元
人民币账户期末余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000元 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000=-20 000元，为汇兑收益
汇兑损益净额=（-23 000）+（-29 000）-（-20 000）=-32 000元，为汇兑损失 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款——美元户 20 000
财务费用 32 000
贷：银行存款——美元户 23 00 应收账款——美元户 29 000
15、破产会计的“编制确认破产资产与非破产资产的会计处理”：第四次作业第1题 破产会计的特点： （一）会计假设的调整
1、会计主体：破产管理人替代破产企业 2、确立终止经营假设：持续经营假设不适用
3、破产会计期间，且具有不确定性：会计分期假设不适用 （二）会计原则的变化
1、建立在持续经营假设基础上的一般原则已不再适用：权责发生制原则、历史成本原则、配比原则
2、衡量会计信息质量的一般原则继续保留：客观性、及时性、明晰性、重要性
3、另建立破产清算会计特有的原则：收付实现制原则、可变现净值原则、 划分破产费用与非破产费用原则、对等偿债原则 （三）会计要素的重新界定
资金形态上最终都转化为货币资金，不可能产生经营成果，这一特点决定了以持续经营为基础的会计要素的分类失去了本来的意义。
现划分为：资产、负债、清算净资产、清算损益
资产：分破产资产、非破产资产 非破产资产：
1）具有专门用途，不能用来偿付破产债务的资产； 2）包括担保资产、抵消资产、受托资产。
担保资产：对企业的债务提供担保，使债权人享有物资保证的资产；但担保资产大于担保债务的差额，应作为破产资产。 抵消资产：破产企业与债权人之间互为债权和债务关系时，可以债权抵销债务的那部分资产；但抵消资产大于抵消负债的差额，应作为破产资产。 破产资产：
1）是指可以用来偿付破产债务的资产；
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2）并不是所有存放于破产企业的任何资产都属于破产资产，如受托资产；
3）破产宣告时属于破产企业的资产，破产宣告后、破产程序终结前破产企业取得的各种资产，均属于破产资产；
4）是破产企业担保资产、抵消资产、受托资产以外的资产，以及担保和抵消资产金额高于相关债务的部分；
负债：分为破产债务、非破产债务 非破产债务：
1）不能以破产资产清偿，由特定资产偿付的债务；
2）包括担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、未申报债务；
但担保债务大于担保资产的差额，作为破产债务；抵消债务大于抵消资产的差额，作为破产债务。
3）优先清偿债务是指在破产债务之前、从破产资产中优先清偿的债务，包括应付破产清算费用、应付职工工资和社保费、应交税金等。 破产债务：
1）由破产企业以破产资产清偿的债务；
2）是无财产担保债务、放弃优先受偿权利的债务、担保差额债务、抵消差额债务。 清算净资产：
1）是指破产企业所有者权益净额。
2）由接管的原所有者权益总额和破产宣告日至破产程序终结日发生的清算净损益构成。 清算损益：
1）包括清算收益、清算损失、清算费用
2）清算收益：在按可变现净值计价资产和重新确认债务中以及由于其他原因而发生的 资产价值增加和负债金额减少。
3）清算损失：在按可变现净值计价资产和重新确认债务中发生的资产价值减少和负债 金额增加。
4）清算费用：清算管理费用、破产案件诉讼费用等。
资料：甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2002年8月19日 单位：元 资 产 流动资产： 货币资金 行次 121 380 50 000 621 000 期末数 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 其它应付款 行次 362 000 85 678 139 018.63 10 932 19 710 193 763.85 811 102.48 期末数 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其它应收款 存货 流动资产合计 22 080 应付职工薪酬 2 800 278 应付税费 3 614 738 流动负债合计 24
非流动资产： 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 36 300 非流动负债： 长期借款 5 620 000 5 620 000 776 148 23 767.82 -1 510 212.3 -710 296.48 5 720 806 1 031 124 非流动负债合计 556 422 股东权益： 482 222 实收资本 2 106 068 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 非流动资产合计 资产总计 5 720 806 负债及股东权益合 计 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： （1）固定资产中有一原值为660 000元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款450 000元提供了担保。
（2）应收账款中有22 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请，并经过破产管理人的组批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。
（4）货币资金中有现金1 500元，其他货币资金10 000元，其余为银行存款。 （5）2 800 278的存货中有原材料1 443 318元，库存商品1 356 960元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656 336元，累计折旧为210 212元。
要求：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：
（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000
贷：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵消资产
借：抵消资产——应收帐款（甲企业） 22000 贷：应收帐款——甲企业 22000 （3）确认破产资产
借：破产资产——固定资产 180000 贷：清算损益——清算收益 180000 （4）确认破产资产
借：破产资产——现金 1500
——银行存款 109880 ——其他货币资金 10000 ——交易性金融资产 50000
——应收账款 599000 （621000-22000） ——原材料 1443318
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