——库存商品 1356960 ——长期股权投资 36300
——固定资产 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000）） ——在建工程 556422
——无形资产 482222
累计折旧 210212 贷：现金 1500
银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 原材料 1443318 库存商品 1356960 长期股权投资 36300 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222
16、破产会计的“编制确认破产权益与非破产权益的会计处理”：第四次作业第2题 请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。（破产清算期间预计破产清算费用为625 000元，已经过债权人会议审议通过） 解：（1）确认担保债务 借：长期借款 450000
贷：担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵消债务
借：应付帐款——甲企业 32000
贷：抵消债务——应付帐款（甲企业） 22000 破产债务——应付账款 10000 （3）确认优先清偿债务
借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 （4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务 借：清算损益——清算费用 625000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务
借：短期借款 362000 应付票据 85678
应付帐款 107018.63 （139018.63-32000） 其他应付款 10932
长期借款 5170000 （5620000-450000） 贷：破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678
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——应付帐款 107018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000
（6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转） 借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48
贷： 利润分配—未分配利润 1510212.3
17、经营性租赁的会计处理： 知识点：
承租人：经营租赁的承租人在租赁开始日，不应将租入资产确认为本企业的资产。在确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。
出租人：收取租金收入，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金收入。
资料：2002年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（2002年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元，租赁期满后预付租金不退回。乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。 解：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。 承租人（甲公司）的会计处理：
此项租赁租金总额为1 750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350 000元。 2002年1月1日（租赁开始日） 借：长期待摊费用 1 150 000
贷：银行存款 1 150 000
2002年、2003年、2004年、2005年的12月31日 借：管理费用 350 000
贷：银行存款 90 000 长期待摊费用 260 000 2006年12月31日
借：管理费用 350 000
贷：银行存款 240 000 长期待摊费用 110 000 出租人（乙公司）的会计处理：
此项租赁租金总额为1 750 000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350 000元。 2002年1月1日（租赁开始日） 借：银行存款 1 150 000
贷：应收账款 1 150 000
2002年1月1日计提折旧（以下每个月末计提折旧同）
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借：主营业务成本 83 333 贷：累计折旧 83 333
2002年、2003年、2004年、2005年的12月31日 借：银行存款 90 000 应收账款 260 000
贷：租赁收入（主营业务收入） 350 000 2006年12月31日
借：银行存款 240 000 应收账款 110 000
贷：租赁收入（主营业务收入） 350 000
18、融资租赁的会计处理
知识点：融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 根据实质重于形式的原则，承租人对融资租入的资产，在租赁期开始日应确认为企业的一项资产（通常为固定资产）和负债，会计核算主要包括：租赁开始日，确认租赁资产与负债；将初始直接费用计入租赁资产价值；对租赁资产计提折旧；支付租金和分摊未确认融资费用；发生履约成本；租赁期满的处理。
资料：2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：
（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2005年1月1日，租期3年，不可撤销。 （2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160 000元。
（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12 000元。
（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742 000元，最低租赁付款额现值为763 386元，未确认的融资租赁费用分摊率为7.93%。
（5）该设备估计使用年限为8年，已适用3年，期满无残值。 （6）租约规定的利率为7%（6个月利率）
（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。
（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。
M公司的有关资料如下：
（1）该设备占公司资产的48%，不需安装。
（2）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24 200元。 （3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （4）采用平均年限法计提折旧。
（5）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8 775元和11 180元。 （6）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。 要求：（1）编制M公司2005年1月1日租入资产时的会计分录；
（2）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；
（3）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录； （4）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录； （5）编制M公司支付或有租金的会计分录； （6）编制M公司租赁届满时的会计分录；
解：根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。
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（1）准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
根据孰低原则，租赁资产入账价值应为公允价值742000元。
最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000×6+1000=961000（元）
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=961000-742000=219000元
初始直接费用=24200元
借：固定资产---融资租入固定资产 766200
未确认融资费用 219000 贷：长期应付款---应付融资租赁款 961000
银行存款 24200
（2）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金和分摊的会计分录
未确认融资费用分摊表（实际利率法）
2005年1月1日 单位：元
日期 ① 租金 ② 未确认的融资费用 应付本金减少额 ③=期初⑤×7.93% ④=②-③ 101159.4 109181.34 117839.42 127184.09 137269.79 148365.96 1000 742000 应付本金余额 期末⑤=期初⑤-④ 742000 640840.6 531659.26 413819.84 286635.75 149365.96 1000 0 (1)2005.1.1 (2)2005.6.30 160000 58840.6 (3)2005.12.31 (5)2006.12.31 (7)2007.12.31 (8)2008.1.1 合计 160000 50818.66 (4)2006.6.30 160000 42160.58 160000 32815.91 (6)2007.6.30 160000 22730.21 160000 11634.04 1000 961000 219000 借：长期应付款---应付融资租赁款 160000 贷：银行存款 160000 同时，借：财务费用 58840.6
贷：未确认融资费用 58840.6
（3）2005年12月31日计提租赁资产折旧的会计处理
借：制造费用---折旧费 153240（7662000/5）
贷：累计折旧 153240
（4）2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费
履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。一般在发生时直接计入当期损益
借：制造费用 12000
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贷：银行存款 12000
（5）或有租金的会计处理 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
2006年12月31日
借：销售费用 8775
贷：其他应付款---N公司 8775 2007年12月31日
借：销售费用 11180
贷：其他应付款---N公司 11180
（6）租期届满时2008年1月1日的会计处理
租赁期满，应区分不同情况（承租人行使廉价购买选择权、承租人退还、承租人续租）对租赁资产进行处理。在本题中承租人行使了廉价购买选择权
借：长期应付款---应付融资租赁款 1000
贷：银行存款 1000
同时，借：固定资产---某设备 766200
贷：固定资产---融资租入固定资产 766200
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